С 29.07.15 г. субъекты хозяйствования имеют право составлять сводную НН при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, которые имеют непрерывный или ритмичный характер ( п. 201.4 НКУ // «БН», 2015, № 32, с. 33). Такую сводную НН поставщик должен составить не позже последнего дня месяца, в котором произошла поставка.
При этом, чтобы субъекты хозяйствования имели четкое представление о том, в каких именно случаях следует составлять сводную НН, в п. 201.4 НКУ появились характеристики операций, имеющих ритмичный характер. Такой операцией считается «поставка товаров/услуг одному покупателю два и больше раза в месяц». Из этого следует, что п. 201.4 НКУ предоставляет операциям статус ритмичных, привязываясь к количеству поставок товаров или предоставленных услуг за месяц.
В вашем случае ежедневная поставка продукции одному и тому же покупателю говорит о ритмичности таких операций, а это позволяет составить одну сводную НН на все поставленные такому покупателю товары не позже последнего дня месяца, в котором произошла поставка.
При этом следует помнить, что когда:
• в качестве покупателя выступает плательщик НДС, то сводные НН составляются на каждого плательщика налога, с которым поставки имеют такой характер;
• покупателями являются лица, не зарегистрированные плательщиками НДС, то составляете одну сводную НН на всех покупателей, с которыми поставки имеют ритмичный характер, в течение такого месяца.
В нашем же случае речь идет о том, что первые 10 дней ритмичная поставка была осуществлена неплательщику НДС, а в последующие дни месяца — уже плательщику НДС. Такое изменение статуса покупателя несколько корректирует общие правила составления сводной НН.
Такая «миграция» не позволяет весь объем поставки продукции такому плательщику внести в одну сводную НН, составленную на ритмичные поставки всем неплательщикам НДС. Дело в том, что только часть поставок была осуществлена как на неплательщика НДС.
Также эти операции нельзя отразить в одной сводной НН, составленной на плательщика НДС, поскольку:
• во-первых, по поставленным товарам до момента регистрации вашего контрагента плательщиком НДС последний не имеет права на налоговый кредит, а потому и фигурировать в НН она не должна;
• во-вторых, в сводной НН на плательщика НДС следует отражать только операции, осуществленные в то время, когда лицо было плательщиком НДС, а не все поставки, осуществленные за месяц.
Учитывая такие ограничения, мы считаем, что вам придется составить как минимум две сводные НН:
1) первую сводную НН на неплательщика НДС — в ней будут указаны объемы поставок продукции за период с начала месяца до того времени, пока ваш контрагент не переметнулся в стан плательщиков НДС.
Напоминаем! В такой сводной НН будут фигурировать поставки товаров, проданных не только «мигранту», но и другим неплательщикам НДС, с которыми у вас осуществляются операции, имеющие ритмичный или непрерывный характер;
2) вторую сводную НН оформляете на лицо, которое в середине месяца приобрело статус плательщика НДС, с учетом всего объема поставок товаров, осуществленного с момента приобретения статуса плательщика НДС.
Обращаем внимание! Составлять сводные НН на покупателя — плательщика НДС за месяц можно не один раз. Дело в том, что в НКУ прописан только предельный срок для составления такой НН (не позже последнего дня месяца). Периодичность составления таких НН прописывается в гражданско-правовом договоре. На это обращают внимание и контролеры в письме от 06.11.15 г. № 24811/10/28-10-06-11.
Следовательно, если покупатель, который у вас ежедневно приобретет товар, становится в середине месяца плательщиком НДС, то вы должны оформить как минимум две сводные НН.
