Прежде всего давайте вспомним порядок исправления ошибки в ИНН покупателя. Ведь ограничиться подачей «нулевого» РК с указанием правильных данных и незаполненной табличной частью, как рекомендовали контролеры в письме ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, здесь не получится.
Так, продавцу необходимо сначала составить «уменьшающий» РК, которым обнулить «ошибочную» НН, а затем оформить и зарегистрировать в ЕРНН «правильную» НН.
Заметьте, что регистрировать в ЕРНН «уменьшающий» РК обязан получатель товаров/услуг ( п. 192.1 НКУ). При этом налоговики уточняют: в случае с ИНН-ошибкой РК подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком НДС, чей «неверный» ИНН был указан в «ошибочной» НН (категория 101.19 ЗІР ГФСУ).
Невыполнение данных требований грозит неприятностями.
1. Для «ошибочного» контрагента затягивание регистрации «уменьшающего» РК в ЕРНН может обернуться наложением штрафа согласно п. 1201.1 НКУ (в зависимости от суммы НДС, указанной в таком РК, и срока задержки), так как:
• ответственность за нарушение предельных сроков регистрации НН, подлежащих предоставлению покупателям, и РК к ним в ЕРНН теперь грозит плательщикам НДС, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации ( п. 1201.1 НКУ). А значит, в этот перечень попадает и покупатель*;
* «Ошибочный» контрагент может возразить: он ничего не покупал, поэтому не является «покупателем» в понимании ст. 192 НКУ. Однако доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. И успех нельзя гарантировать. Ведь именно ему был увеличен регистрационный лимит на основании «ошибочной» НН.
• штрафные санкции в соответствии со ст. 1201 НКУ определяются исходя из абсолютной величины суммы НДС, указанной в РК ( письмо ГФСУ от 24.09.15 г. № 20289/6/99-99-19-03-02-15). Поэтому покупатель может пострадать даже за задержку регистрации «уменьшающего» РК.
2. Для поставщика такое промедление ведет к невозможности уменьшить свои налоговые обязательства (НО), начисленные по «ошибочной» НН, до момента, пока РК не попадет в ЕРНН.
Более того, продавец попадает в очень невыгодное положение. Ведь, чтобы самому избежать штрафов за нарушение сроков регистрации, ему придется поспешить с регистрацией второй «правильной» НН.
Напомним: особенностью такой НН будет то, что она получит порядковый номер, отличный от номера «ошибочной» НН. При этом дата составления останется прежней — это будет дата составления НН с неверным ИНН. Именно с нее начнется отсчет срока, установленного для регистрации «правильной» НН в ЕРНН.
В результате у поставщика окажется на руках две НН, зарегистрированные в ЕРНН. А это значит, у него два раза уменьшится регистрационный лимит (РЛ) на сумму НДС, указанную в каждой из НН. Исправить положение мог бы РК, зарегистрированный в ЕРНН, но контрагент, как видите, с этим не спешит.
С НДС-отчетностью немного проще. Самый логичный выход − вообще не отражать «ошибочную» НН в декларации. Соответственно, и РК к ней тоже не показывать.
При этом РЛ продавца от таких действий не пострадает. Казалось бы, восстановить справедливость мог бы показатель «суперформулы» ΣПеревищ. Ведь разница между значением стр. 9.1 НДС-декларации (рассчитанное нарастающим итогом) и ΣНаклВид будет отрицательной. А «минус» на «минус» всегда дает «плюс». Однако вместо отрицательного показателя ΣПеревищ в «суперформулу» попадает ноль (подробнее — в «БН», № 40, с. 21).
Однако возникшее несоответствие данных ЕРНН и НДС-отчетности придется объяснять налоговикам с помощью выписанного «уменьшающего» РК.
