Налоговики уделили внимание ситуации, когда резидент продает земельный участок, непосредственно полученный в собственность в процессе приватизации и который находился в его собственности менее 3 лет. Целевое назначение земучастка — строительство и обслуживание жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений. Сразу скажем, что в этой ситуации намешаны факторы, которые фигурируют в разных освобождающих нормах НКУ. Но поможет ли это не облагать доход от продажи такого участка НДФЛ?
С одной стороны, п. 172.1 НКУ освобождает от НДФЛ доход, полученный от продажи земучастка, если одновременно выполнены три условия:
• площадь участка не превышает нормы бесплатной передачи, определенные ст. 121 Земельного кодекса Украины (ЗКУ);
• такой объект продается не более одного раза в год;
• он находится в собственности продавца более 3 лет.
«Трехлетнее» ограничение не распространяется на унаследованную землю, но в нашей ситуации эта земля получена в процессе приватизации.
C другой стороны, есть п.п. 165.1.40 НКУ, который разрешает не включать в общий налогооблагаемый доход налогоплательщика доход, полученный вследствие отчуждения некоторых приватизированных объектов:
• земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи из ст. 121 ЗКУ,
• и имущественных паев,
непосредственно полученных в собственность в процессе приватизации.
Итак, в данном случае п.п. 165.1.40 НКУ применить не получается, поскольку эта норма распространяется лишь на земли сельхозназначения и земельные паи, а земельный участок, предназначенный для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебный участок), пускай и с допустимой площадью, но все-таки не попадает в круг действия освобождения. И акцент на приватизации не спасет.
Усугубляет положение то, что земучасток находится в собственности физического лица менее 3 лет, значит, не работает освобождение из п. 172.1 НКУ.
Вывод: доход от продажи такого участка облагается НДФЛ по ставке 5 % ( п. 172.2 НКУ).
Для наглядности мы оформили выводы фискалов в доступную схему.
