Податківці акцентували увагу на ситуації, коли резидент продає земельну ділянку, яка безпосередньо отримана у власність у процесі приватизації та яка перебувала в його власності менше 3 років. Цільове призначення земділянки — будівництво та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд. Відразу зазначимо, що в цій ситуації задіяні фактори, які фігурують у різних звільняючих нормах ПКУ. Але чи допоможе це не обкладати дохід від продажу такої ділянки ПДФО?
З одного боку, п. 172.1 ПКУ звільняє від ПДФО дохід, отриманий від продажу земділянки, якщо одночасно виконані три умови:
• площа ділянки не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу України (далі — ЗКУ);
• такий об’єкт продається не більше одного разу на рік;
• він перебував у власності продавця більше 3 років.
«Трирічне» обмеження не поширюється на успадковану землю, але в нашій ситуації ця земля отримана у процесі приватизації.
З іншого боку, є п.п. 165.1.40 ПКУ, який дозволяє не включати до загального оподатковуваного доходу платника податків дохід, отриманий у результаті відчуження деяких приватизованих об’єктів:
• земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі зі ст. 121 ЗКУ
• і майнових паїв
безпосередньо отриманих у власність у процесі приватизації.
Отже, у цьому випадку п.п. 165.1.40 ПКУ застосувати не вдасться, оскільки ця норма поширюється лише на землі сільгосппризначення і земельні паї, а земельна ділянка, призначена для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), нехай і з допустимою площею, але усе ж таки не потрапляє до кола дії звільнення. І акцент на приватизації не врятує.
Погіршує положення те, що земділянка перебуває у власності фізичної особи менше 3 років, отже, не працює звільнення з п. 172.1 ПКУ.
Висновок: дохід від продажу такої ділянки обкладається ПДФО за ставкою 5 % ( п. 172.2 ПКУ).
Для наочності ми оформили висновок фіскалів у вигляді доступної схеми.
