Такой порядок заполнения налоговой накладной (НН), может, и удобен для продавца, но он сулит серьезные проблемы покупателю.
Дело в том, что акцизный налог (АН), который уплачивают субъекты хозяйствования розничной торговли, не включается в базу обложения НДС. Это четко прописано в п. 188.1 НКУ.
Вторит указанной норме и п.п. 214.1.4 НКУ. Согласно ему базой обложения АН является стоимость (с НДС) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли.
Кроме того, не стоит забывать о п. 201.1 НКУ, который содержит перечень обязательных реквизитов НН. Придерживаясь его указаний, в НН следует показывать отдельно стоимость поставляемого товара без учета НДС (т. е. базу обложения НДС) и сумму НДС, начисляемого на стоимость такого товара. Об АН там речи не идет ( письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 03.03.16 г. № 5194/10/26-15-40-03-16). Как и в Порядке № 1307*.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
А значит, для АН места в НН нет (категория 101.17 ЗІР ГФСУ). При этом в первичных документах на поставку товара сумма АН должна быть указана. Иначе отсутствует факт подтверждения обложения товара АН.
Соответственно, с такой «подпорченной» НН возникает проблема у покупателя.
Напомним: покупатель имеет право включить в налоговый кредит (НК) суммы «входного» НДС по НН, если выполняются два условия: такая НН правильно заполнена и зарегистрирована в ЕРНН ( п. 198.6 и п. 201.10 НКУ).
Вместе с тем, если ошибки, допущенные в НН, не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму НО, такую НН покупатель может смело включать в НК, не боясь последствий.
В рассматриваемом нами случае ситуация другая.
Очевидно, что, получив аванс за 1000 литров бензина в сумме 21000 грн. (21 грн./литр с учетом НДС и АН), продавец не может заполнить НН по привычной «безакцизной» схеме: указать цену бензина 17,5 грн./л без НДС (21 : 1,2) и общую сумму НДС 3500 грн. (1000 х 17,5 х 20 %).
Сначала из полученной суммы нужно «вытащить» розничный акциз 1268,41 грн. (1000 л х 1,268414 грн./л**). Поэтому стоимость без АН составит 19731,59 грн. (21000 - 1268,41). Соответственно у поставщика при получении аванса возникли НО по НДС в сумме 3288,60 грн. (19731,59 : 1,2 х 20 %).
** Ставка розничного акциза во II квартале 2016 года (письмо ГУ ГФС в Закарпатской области от 08.04.16 г. № 642) // «БН», 2016, № 16, с. 11).
Ошибка в сумме НО лишает права на НК покупателя. Иначе первая же налоговая проверка расценит его действия как желание занизить НО отчетного периода и доначислит недостающую сумму вместе с санкциями в размере 25 % от суммы таких доначисленных НО ( п. 123.1 НКУ).
Право сформировать НК по «ошибочной» НН появится у покупателя лишь в том отчетном периоде, в котором поставщик выпишет «исправляющий» РК к такой НН***.
*** Подробнее об отражении в составе НК НН с ошибками вы можете прочитать в «БН», 2016, № 20, с. 11.
Конечно, можно попробовать обойтись и без корректировки. Например, доплатить АН отдельно (так как фактически данный налог начисляется «сверху»). Однако в таком случае не решается проблема с ценой топлива. Ведь в НН она все еще остается неправильной.
