(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 26
  • № 24
  • № 23
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
24/27
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Червень , 2016/№ 25

Податкова накладна на суму авансу за паливо

Щомісяця підприємство перераховує фіксовану суму авансу за паливо. У день перерахування постачальник виписує податкову накладну (ПН), причому на всю отриману суму, не виділяючи з бази обкладення ПДВ акцизний податок (АП). Протягом місяця підприємство вибирає паливо у межах перерахованої передоплати. У наступному місяці продавець виписує розрахунок коригування, яким виправляє не лише помилку з АП, а й кількість проданого палива. Як це відобразити у ПДВ-обліку? І як правильно виписувати такі ПН?

Такий порядок заповнення податкової накладної (ПН) може і зручний для продавця, але він створює серйозні проблеми для покупця.

Річ у тім, що акцизний податок (АП), який сплачують суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, не включається до бази обкладення ПДВ. Це чітко прописано в п. 188.1 ПКУ.

Повторює цю норму і п.п. 214.1.4 ПКУ. Згідно з ним базою обкладення АП є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі.

Крім того, не слід забувати про п. 201.1 ПКУ, який містить перелік обов’язкових реквізитів ПН. Дотримуючись його вказівок, у ПН слід вказувати окремо вартість товару, що поставляється, без урахування ПДВ (тобто базу обкладення ПДВ), і суму ПДВ, що нараховується на вартість такого товару. Про АП там не йдеться (лист ГУ ДФСУ в м. Києві від 03.03.16 р. № 5194/10/26-15-40-03-16). Як і в Порядку № 1307*.

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307.

Тож для АП місця у ПН немає (категорія 101.17 ЗІР ДФСУ). При цьому в первинних документах на постачання товару сума АП має бути вказана. Інакше відсутній факт підтвердження обкладення товару АП.

Відповідно з такою «зіпсованою» ПН виникає проблема у покупця.

Нагадаємо: покупець має право включити до податкового кредиту (ПК) суми «вхідного» ПДВ за ПН, якщо виконуються дві умови: така ПН правильно заповнена та зареєстрована в ЄРПН ( пп. 198.6 і 201.10 ПКУ).

Водночас якщо помилки, допущені в ПН, не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що поставляються), період, сторони та суму ПЗ, таку ПН покупець може сміливо включати до ПК, не боячись наслідків.

У випадку, що розглядається нами, ситуація інша.

Очевидно, що отримавши аванс за 1000 літрів бензину в сумі 21000 грн. (21 грн./л з урахуванням ПДВ та АП), продавець не може заповнити ПН за звичною «безакцизною» схемою: вказати ціну бензину 17,5 грн./л без ПДВ (21 : 1,2) і загальну суму ПДВ 3500 грн. (1000 х 17,5 х 20 %).

Спочатку з отриманої суми слід «витягти» роздрібний акциз 1268,41 грн. (1000 л х 1,268414 грн./л**). Тому вартість без АП становитиме 19731,59 грн. (21000 - 1268,41). Відповідно у постачальника при отриманні авансу виникли ПЗ з ПДВ у сумі 3288,60 грн. (19731,59 : 1,2 х 20 %).

** Ставка роздрібного акцизу у II кварталі 2016 року (лист ГУ ДФС у Закарпатській області від 08.04.16 р. № 642) // «БТ», 2016, № 16, с. 11).

Помилка в сумі ПЗ позбавляє права на ПК покупця. Інакше перша ж податкова перевірка розцінить його дії як бажання занизити ПЗ звітного періоду і донарахує суму, якої бракує, разом із санкціями у розмірі 25 % від суми таких донарахованих ПЗ ( п. 123.1 ПКУ).

Право сформувати ПК за «помилковою» ПН з’явиться у покупця лише в тому звітному періоді, в якому постачальник випише «виправляючий» РК до такої ПН***.

*** Детальніше про відображення у складі ПК ПН з помилками ви можете прочитати у «БТ», 2016, № 20, с. 11.

Звичайно, можна спробувати обійтися і без коригування. Наприклад, доплатити АП окремо (оскільки фактично цей податок нараховується «зверху»). Проте у такому разі не вирішується проблема з ціною палива. Адже у ПН вона все ще залишається неправильною.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
податкова накладна, аванс, паливо додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті