Основные средства — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр*, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он продолжительнее чем год). * Кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов.
Для ответа на поставленный вопрос ключевое значение имеет первоначальная стоимость лесов и дата, с которой они введены в эксплуатацию. Рассмотрим возможные варианты.
1. Первоначальная стоимость строительных лесов не превышает 6000 грн. (или 2500 грн. при условии их введения в эксплуатацию до 01.09.2015 г.**). В таком случае в налоговом учете леса не соответствуют определению основных средств из п.п. 14.1.138 НКУ (см. врезку). А значит, в налоговом учете они являются малоценными необоротными материальными активами (проще говоря — налоговой малоценкой).
** Об изменении стоимостного критерия в налоговом учете шла речь в статьях «Ниже давление»: ОС, штрафы, проверки» («Бухгалтер 911», 2015, № 33), «Дележ» ОС/МНМА по-новому: как «настроить» учет?» («Бухгалтер 911», 2015, № 34).
Как следствие, высокодоходные плательщики и низкодоходные «добровольцы» разниц согласно ст. 138 НКУ по таким объектам не формируют. А значит, ни в приложении АМ, ни в приложении РІ информации о таких активах не место (налоговые последствия в части таких активов определяются лишь по данным бухучета).
С таким естественным ходом событий налоговики, тем не менее, согласились не сразу, но в результате все же сдались. В качестве «белого флага» выступило письмо от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15, более подробно о котором можно прочесть в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 14. Теперь же последовало «подкрепление» в виде письма от 18.07.2016 г. № 15389/6/99-99-15-02-02-15, рассеивающего все сомнения по этому поводу.
2. Первоначальная стоимость строительных лесов больше 6000 грн. (или 2500 грн. в случае их введения в эксплуатацию до 01.09.2015 г.). В налоговом учете такой объект относится к основных средствам. Если точнее, то, подобно бухучету, к временным (нетитульным) сооружениям (группа 12).
В таком случае налоговая амортизация данного объекта в учете высокодоходных плательщиков и низкодоходных «добровольцев» регулируется п. 138.3 НКУ. Минимально допустимый срок амортизации объекта равен 5 годам.
Сумму начисленной амортизации таких активов, как было указано в вопросе, отражают в строке А12 приложения АМ. Общая же сумма начисленной амортизации (по всем основных средствам в понимании НКУ) переносится из строки 1.2.1 приложения АМ в строку 1.2.1 АМ приложения РІ. А вот в строку 1.1.1 этого приложения попадет сумма амортизации, отраженная по таким активам в бухгалтерском учете.
