Налог с доходов. Частный предприниматель и НСЛ

Налог с доходов

Частный предприниматель и НСЛ

К доходу работника, который является частным предпринимателем, в течение 2004 — 2006 годов применялась налоговая социальная льгота. Работник подал заявление об отказе от применения налоговой социальной льготы в январе 2007 года. Как исправить ошибку? Нужно ли уплачивать штраф и пеню и предоставлять уточненные отчеты по форме № 1ДФ?

(г. Харьков)

Для начала необходимо выяснить причину возникновения ошибки, чтобы определить, на ком лежит ответственность за ее совершение.

Напомним, что согласно

В свою очередь, исходя из положений

Таким образом, бухгалтер, не зная о том, что работник одновременно является частным предпринимателем, мог автоматически применять НСЛ, учитывая только размер предельного размера дохода, определенного

Поскольку бухгалтер не был уведомлен о том, что работник является частным предпринимателем, то, по нашему мнению, его вины в сложившейся ситуации нет.

Что касается ответственности работника в данном случае, отметим следующее.

Согласно

На наш взгляд, несмотря на то что работник не подавал работодателю заявление на применение НСЛ,

Поэтому на основании поданного работником заявления об отказе от применения НСЛ

При выполнении предусмотренного

Необходимость соблюдения ограничений, установленных

Приведем конкретный пример исправления допущенной ошибки.

Предположим, что в течение 2004 — 2006 годов НСЛ применялась не во всех месяцах. В связи с незаконным применением НСЛ сумма недоплаты по налогу с доходов составила 169,59 грн., сумма штрафа соответственно — 169,59 грн. Заработная плата работника аппарата управления в январе — марте 2007 года составляла 700 грн. в месяц. Заработная плата на предприятии выплачивается своевременно.

В январе 2007 года из заработной платы работника были произведены следующие удержания**:

** Другие отчисления из заработной платы работника не производились.

— взнос в Пенсионный фонд в сумме 6,13 грн. (525 грн. х 0,5 % + (700 грн. - 525 грн.) х 2 %);

— взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в сумме 7 грн. (700 грн. х 1 %);

— взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы в сумме 3,50 грн. (700 х 0,5 %);

— налог с доходов физических лиц в сумме 102,51 грн. (700 грн. - 6,13 грн. - 7 грн. - 3,50 грн.) х
х 15 %.

Кроме того, из заработной платы работника необходимо удержать сумму недоплаты по налогу с доходов и штраф с учетом, что их общая сумма не должна превышать 20 % заработной платы, подлежащей выплате работнику.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику, составляет 580,86 грн. (700 грн.- 6,13 грн. - 7 грн. - 3,50 грн. - 102,51 грн.).

Рассчитаем сумму предела для удержания недоплаты по налогу с доходов и сумму штрафа: 580,86 грн. х 20 % = 116,17 грн.

Поскольку в течение января — марта 2007 года размер заработной платы работника не изменялся, этот же предел будем применять при удержании недоплаты и штрафа из заработной платы работника за февраль — март 2007 года.

Общая сумма недоплаты по налогу с доходов физических лиц и штрафа составляет 339,18 грн. (169,59 грн. + 169,59 грн.).

Таким образом, в январе 2007 года должна быть доудержана сумма в размере 116,17 грн.; в феврале 2007 года также 116,17 грн., так как оставшаяся сумма недоплаты и штрафа (339,18 грн. – 116,17 грн. = 223,01 грн.) превышает сумму рассчитанного предела. В марте 2007 года следует доудержать сумму, подлежащую уплате в бюджет, в размере 106,84 грн. (339,18 грн. - 116,17 грн. - 116,17 грн.).

Поскольку штраф налагается непосредственно на работника, налоговый агент взыскивает сумму штрафа с его налогооблагаемого дохода согласно процедуре удержания налога с доходов физических лиц и перечисляет ее на соответствующий счет, на который перечисляется налог. Аналогичное мнение высказано ГНАУ в

Бухгалтерский учет операций по начислению заработной платы работнику — частному предпринимателю в январе 2007 года представим в таблице.

Аналогичными записями отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы, а также доначисление налога с доходов физических лиц и штрафа в феврале 2007 года.

Начисление заработной платы работнику за март 2007 года в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

По нашему мнению, корректировки Налоговых расчетов по форме № 1ДФ за предыдущие кварталы предоставлять не нужно в связи с тем, что это не ошибка бухгалтера. Такое доначисление налога с доходов физических лиц и штрафа произведено в связи с вновь открывшимися обстоятельствами.

В нашем примере вся сумма доначисленного налога с доходов физических лиц и штрафа должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года.

Данные, необходимые для составления Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года, приведем в таблице.

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик