Оценка запасов при их выбытии
Предприятие, основным видом деятельности которого является изготовление мебели, при отпуске запасов в производство применяет метод нормативных затрат. Учитывается ли при отпуске запасов в производство по норме последовательность их поступления?
Используется ли в налоговом учете для оценки выбытия запасов метод себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО)?
(г. Харьков)
В соответствии с
п. 16 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 (далее — П(С)БУ 9), предприятие может использовать для оценки запасов, отпускаемых в производство, метод нормативных затрат. Как правило, он применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности при массовом и серийном производстве сложной продукции.Согласно
п. 21 П(С)БУ 9 и п. 2.20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2, метод нормативных затрат базируется на применении утвержденных предприятием норм расходов на производство единицы продукции (работ, услуг). Исчисляются такие нормы с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.Однако нормы расходов могут отличаться от реальных расходов, которые определяют фактическую себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Для обеспечения максимального приближения нормативных расходов к фактическим предприятию необходимо:
— регулярно анализировать отклонение от норм, которые в случае необходимости могут пересматриваться;
— корректировать оценку готовой продукции (работ, услуг) по нормативным затратам на дату баланса до фактической производственной себестоимости.
Таким образом, отпуск сырья и материалов для производства готовой продукции при использовании метода нормативных затрат осуществляется исходя из
установленных норм расходов. При отпуске материалов в производство по нормативной стоимости не учитывается последовательность поступления запасов. Объясняется это тем, что суть данного метода оценки состоит в применении единых установленных норм к материальным ценностям одного наименования или однородной группы, отпускаемым на производство готовой продукции, независимо от даты их поступления.Теперь перейдем ко второму вопросу. Для ответа на него обратимся к
Закону о налоге на прибыль. Так, согласно восьмому абзацу п. 5.9 указанного документа в целях налогового учета налогоплательщик по своему выбору осуществляет оценку выбытия запасов по одному из методов бухгалтерского учета, определенных в П(С)БУ 9:— идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов;
— средневзвешенной стоимости однородных запасов;
— стоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
— нормативных затрат;
— цены продажи запасов (исключительно для запасов, которые реализуются через розничную торговлю).
Как видим, для целей налогового учета могут применяться все методы оценки выбытия запасов, закрепленные в
п. 16 П(С)БУ 9. Метод себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО) был исключен из указанного перечня приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. № 73. В связи с этим его нельзя применять при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.Марина Ковенко, экономист-аналитик
