Рекламные акции
Рекламная раздача бесплатно полученной импортной продукции
Предприятие бесплатно получает от иностранного партнера образцы производимой им продукции. При их ввозе на таможенную территорию Украины предприятие-импортер уплачивает НДС и все таможенные платежи. Впоследствии эти образцы бесплатно распространяются среди потенциальных покупателей. Можно ли в такой ситуации сумму ввозного НДС включить в состав налогового кредита? Каким образом отражаются в налоговом и бухгалтерском учете операции по бесплатному получению и дальнейшей раздаче импортных рекламных образцов товаров?
(г. Львов)
Начнем с бесплатного получения от нерезидента рекламных образцов товаров.
Как вы знаете,
п.п. 7.4.1 Закона об НДС позволяет включить в состав налогового кредита отчетного периода суммы НДС (с учетом 20 % ограничения), начисленные (уплаченные) при приобретении товаров (в том числе при их импорте), при условии использования их в налогооблагаемых операциях в рамкахоздеятельности налогоплательщика.По мнению ГНАУ, при
бесплатном получении импортируемого товара ввозной НДС, уплаченный при таможенном оформлении, в налоговый кредит не включается (см. письма от 08.08.2007 г. № 3655/Т/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 70, от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15).Свою позицию налоговики обосновывают тем, что бесплатно полученные товары
не считаются приобретенными.Согласиться с этим сложно, поскольку ни в
Законе о налоге на прибыль, ни в Законе об НДС не определен термин «приобретение» (в отличие от термина «поставка» или «продажа»). А с юридической точки зрения, под приобретением понимаются любые варианты получения имущества в собственность, в том числе в результате договоров купли-продажи, мены, дарения... Иными словами, бесплатное приобретение следует считать приобретением. Налоговики же очень узко понимают термин «приобретение» — только как платное приобретение.Впрочем, до недавнего времени сами же представители налоговой службы разрешали в некоторых ситуациях увеличивать налоговый кредит на сумму импортного НДС, несмотря на то что в результате осуществления этих операций платного приобретения не было. Например, в
письме ГНАУ от 12.04.2005 г. № 3719/5/15-2316 было дано «добро» на увеличение налогового кредита по НДС, уплаченного при ввозе оборудования по договору лизинга. Причем в данном письме не уточняется, оперативный или финансовый лизинг имеется в виду, из чего можно было сделать вывод, что речь идет именно об оперативном лизинге, ведь он гораздо популярнее лизинга финансового. Правда, позже, в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 32, налоговики поменяли свое мнение, заявив, что «поскольку ввезенное оборудование не является приобретенным, а лишь полученным в пользование, то сумма НДС, уплаченная при его ввозе, в налоговый кредит не относится».На наш взгляд, если соблюдаются все остальные условия
п.п. 7.4.1 Закона об НДС (использование ввезенного товара в налогооблагаемых операциях в рамкахозяйственной деятельности), то преград для увеличения налогового кредита нет.Но этот путь скорее подойдет смелым налогоплательщикам. Более осторожные предпочтут не вступать в полемику с проверяющими и согласятся с отсутствием налогового кредита в рассматриваемой ситуации.
Напоминаем, что стоимость бесплатно полученных импортных рекламных товаров на основании
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль должна быть включена в состав валового дохода предприятия-получателя в том отчетном периоде, в котором такие товары были фактически получены. А учитывая, что товары поступили от нерезидента — неплательщика налога на прибыль, размер валового дохода определяется в соответствии с п.п. 7.4.3 данного Закона, то есть не ниже обычных цен, действовавших на дату такого получения.Теперь что касается бесплатной раздачи рекламных образцов товаров.
С налоговой точки зрения, такая операция классифицируется как
продажа товаров (см. п. 1.31 Закона о налоге на прибыль).В случаях, когда рекламные товары бесплатно передаются неплательщику налога на прибыль (в том числе физическому лицу) или нестандартному его плательщику, предприятие-даритель
отражает валовой доход исходя из обычных цен. С учетом п. 1.20 Закона о налоге на прибыль обычной ценой будет считаться стоимость этих или аналогичного им товаров, по которой такие товары реализовывались бы покупателям за денежные средства в обычных рыночных условиях, а не передавались бы бесплатно.Если же товары бесплатно передаются плательщику налога на прибыль, то валовой доход
не возникает, вернее он равен нулю. Такой вывод следует из положений пп. 7.4.1 , 7.4.3 Закона о налоге на прибыль.Кроме того, по правилу, установленному
п. 4.2 Закона об НДС, бесплатная передача товаров сопровождается начислением налоговых обязательств по НДС по ставке 20 % исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.Правда, не так давно ГНАУ по поводу дальнейшей продажи
импортных товаров на таможенной территории Украины разъяснила, что в таком случае база налогообложения определяется исходя из уровня обычных цен, но не ниже таможенной стоимости этих товаров (см. письмо от 09.04.2008 г. № 7310/7/16-1517 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 45).Считаем, что эта позиция налоговиков некорректна, поскольку таможенная стоимость определяется по отдельным правилам и не имеет никакого отношения к обычной цене на товар внутри Украины, определяемой исходя из внутренней конъюнктуры рынка с учетом всех факторов, перечисленных в
п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.Пример.
Предприятие бесплатно получило от нерезидента образцы товаров, таможенная стоимость которых равна 1000 евро (курс НБУ на дату оформления ввозной ГТД — 7,356031 грн. за 1 евро) Таможенная пошлина составляет 10 % таможенной стоимости товара. Впоследствии все образцы розданы потенциальным покупателям — неплательщикам налога на прибыль.В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Ввоз рекламных образцов и их распространение
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | валовой доход | валовые расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Бесплатное получение образцов товара от нерезидента | ||||||
| 1 | Уплачена таможенная пошлина (7356,03 грн. х 10 % : 100 %) | 735,60 | 377 | 311 | — | —* |
| * В данном случае суммы таможенных платежей не включаются в валовые расходы предприятия. | ||||||
| 2 | Уплачен импортный НДС [(7356,03 грн. + 735,60 грн.) х 20 % : 100 %] | 1618,33 | 377 | 311 | — | — |
| 3 | Оприходован импортный товар (курс НБУ на дату оформления ввозной ГТД — 7,356031 грн. за 1 евро) | EUR1000 | 281 | 718 | 7356,03 | — |
| 4 | Включена в первоначальную стоимость товара таможенная пошлина | 735,60 | 281 | 377 | — | — |
| 5 | Включена в первоначальную стоимость товара сумма импортного НДС, который не возмещается из бюджета | 1618,33 | 281 | 377 | — | — |
| Бесплатная раздача образцов товара | ||||||
| 1 | Переданы бесплатно образцы товаров неплательщикам налога на прибыль | 9709,96 | 949 | 281 | по обычной цене | — |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с бесплатной раздачей образцов товаров | исходя из обычной цены | 949 | 641/НДС | — | — |
Наталья Белова, экономист-аналитик
