Учет комиссионного вознаграждения банку за выдачу тендерной гарантии
Предприятие участвует в процедуре закупки товаров за государственные средства. С этой целью оно предоставляет заказчику тендерное обеспечение в виде банковской гарантии. В каком порядке отражается в налоговом и бухгалтерском учете предприятия комиссионное вознаграждение банку за выдачу им банковской гарантии (тендерной гарантии)?
(г. Львов)
Прежде всего напомним, что в соответствии с
п.п. 7 п. 2 Положения № 921 под обеспечением тендерного предложения (тендерным обеспечением) понимается предоставление участником заказчику (распорядителю государственных средств, осуществляющему закупку в порядке, установленном этим Положением) гарантий исполнения своих обязательств в связи с подачей тендерного предложения, включая такие виды обеспечения, как поручительство, гарантия, залог, задаток.Требование заказчика о предоставлении тендерного обеспечения и обеспечения выполнения договора о закупке, условия его возврата или невозврата
должны содержаться в тендерной документации (см. п.п. 12 п. 38 Положения № 921).В
п. 43 Положения № 921 указано, что заказчик имеет право отразить в тендерной документации информацию о необходимости предоставления тендерного обеспечения, его размеры, формы, а также случаи, когда тендерное обеспечение не возвращается участнику.По требованию заказчика участник
одновременно с подачей тендерного предложения вносит тендерное обеспечение, размер которого не должен превышать 1 % ожидаемой стоимости в случае проведения торгов на закупку работ и 5 % — в случае проведения торгов на закупку товаров или услуг на условиях, определенных тендерной документацией.На основании
п. 18 раздела I Положения № 639 банки, принимающие участие в осуществлении операций по гарантиям, удерживают комиссионное вознаграждение и возмещение расходов с принципала или бенефициара согласно условиям гарантии и на основании договора о предоставлении гарантии или другого соответствующего договора, в котором предусмотрены условия удержания комиссионного вознаграждения и возмещения расходов. При этом комиссионное вознаграждение от резидентов должно удерживаться уполномоченными банками только в национальной валюте.В заявлении о предоставлении гарантии принципал может поручить банку-гаранту (
п. 5 главы 1 раздела II Положения № 639):— списать средства с текущего счета принципала для резервирования денежного обеспечения (покрытия) гарантии, если это предусмотрено договором о предоставлении гарантии, заключенным между принципалом и банком-гарантом;
— предоставить гарантию за счет банковского кредита или под залог согласно заключенным договорам между банком-гарантом и принципалом о предоставлении кредита под гарантию или договору залога, или за счет открытых ему кредитных линий, либо в рамках определенного свободного лимита принятия риска, открытого на банк-контргарант, или другого обеспечения, приемлемого для банка-гаранта;
— удержать из надлежащих ему средств
комиссионное вознаграждение и возместить расходы, которые принадлежат банку-гаранту и другим банкам, участвующим в предоставлении гарантии.Таким образом, предоставление заказчику тендерного обеспечения в виде банковской гарантии непосредственно
связано с хозяйственной деятельностью предприятия — участника тендера. Из этого следует, что расходы по уплате банку-гаранту комиссионного вознаграждения за выдачу такой гарантии включаются в его валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.В
бухгалтерском учете предприятия-участника данные расходы классифицируются как расходы отчетного периода и отражаются на счете 92 «Административные расходы».Пример.
На основании тендерной документации о проведении тендера банком-гарантом выдана тендерная гарантия в сумме 25000 грн. для предоставления ее предприятием-участником заказчику. Комиссионное вознаграждение банка составляет 4 % от суммы гарантии, что равно 1000 грн.Комиссионное вознаграждение удерживается банком из надлежащих предприятию средств.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Учет комиссионного вознаграждения банку за выдачу тендерной гарантии
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Удержано банком комиссионное вознаграждение за выдачу тендерной гарантии | 1000 | 685 | 311 | — | 1000 |
| 2 | Зарезервированы денежные средства под выданную банком гарантию | 25000 | 313 | 311 | — | — |
| 3 | Отражены в составе расходов отчетного периода расходы, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения | 1000 | 92 | 685 | — | — |
| 4 | Отнесены на финансовый результат расходы, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения | 1000 | 791 | 92 | — | — |
| 5 | Снят режим резервирования с денежных средств по истечении срока действия гарантии | 25000 | 311 | 313 | — | — |
Наталья Белова, экономист-аналитик
