Облік комісійної винагороди банку за видачу тендерної гарантії
Підприємство бере участь у процедурі закупівлі товарів за державні кошти. З цією метою воно надає замовнику тендерне забезпечення у вигляді банківської гарантії. У якому порядку відображається в податковому та бухгалтерському обліку підприємства комісійна винагорода банку за видачу ним банківської гарантії (тендерної гарантії)?
(м. Львів)
Перш за все нагадаємо, що згідно з
п.п. 7 п. 2 Положення № 921 під забезпеченням тендерної пропозиції (тендерним забезпеченням) розуміється надання учасником замовнику (розпоряднику державних коштів, який здійснює закупівлю в порядку, установленому цим Положенням) гарантій виконання своїх зобов’язань у зв’язку з поданням тендерної пропозиції, уключаючи такі види забезпечення, як порука, гарантія, застава, завдаток.Вимога замовника про надання тендерного забезпечення та забезпечення виконання договору про закупівлю, умови його повернення або неповернення
мають міститися в тендерній документації (див. п.п. 12 п. 38 Положення № 921).У
п. 43 Положення № 921 зазначено, що замовник має право відобразити в тендерній документації інформацію про необхідність надання тендерного забезпечення, його розміри, форми, а також випадки, коли тендерне забезпечення не повертається учаснику.На вимогу замовника учасник
одночасно з поданням тендерної пропозиції вносить тендерне забезпечення, розмір якого не повинен перевищувати 1 % очікуваної вартості в разі проведення торгів на закупівлю робіт і 5 % у разі проведення торгів на закупівлю товарів чи послуг на умовах, визначених тендерною документацією.На підставі
п. 18 розділу I Положення № 639 банки, що беруть участь у здійсненні операцій з гарантій, утримують комісійну винагороду та відшкодування витрат з принципала або бенефіціара згідно з умовами гарантії та на підставі договору про надання гарантії чи іншого відповідного договору, в якому передбачено умови утримання комісійної винагороди та відшкодування витрат. При цьому комісійна винагорода від резидентів має утримуватися уповноваженими банками тільки в національній валюті.У заяві про надання гарантії принципал може доручити банку-гаранту (
п. 5 глави 1 розділу II Положення № 639):— списати кошти з поточного рахунку принципала для резервування грошового забезпечення (покриття) гарантії, якщо це передбачено договором про надання гарантії, укладеним між принципалом і банком-гарантом;
— надати гарантію за рахунок банківського кредиту або під заставу згідно з укладеними договорами між банком-гарантом і принципалом про надання кредиту під гарантію або договору застави, або за рахунок відкритих йому кредитних ліній, або в межах певного вільного ліміту прийняття ризику, відкритого на банк-контргарант, або іншого забезпечення, прийнятного для банку-гаранта;
— утримати з належних йому коштів
комісійну винагороду та відшкодувати витрати, що належать банку-гаранту й іншим банкам, що беруть участь у наданні гарантії.Таким чином, надання замовнику тендерного забезпечення у вигляді банківської гарантії безпосередньо
пов’язано з господарською діяльністю підприємства — учасника тендеру. З цього випливає, що витрати зі сплати банку-гаранту комісійної винагороди за видачу такої гарантії включаються до його валових витрат на підставі п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток.У
бухгалтерському обліку підприємства-учасника ці витрати класифікуються як витрати звітного періоду та відображаються на рахунку 92 «Адміністративні витрати».Приклад.
На підставі тендерної документації про проведення тендеру банком-гарантом видано тендерну гарантію в сумі 25000 грн. для надання її підприємством-учасником замовнику. Комісійна винагорода банку становить 4 % від суми гарантії, що дорівнює 1000 грн.Комісійна винагорода утримується банком з належних підприємству коштів.
У податковому та бухгалтерському обліку ці операції відображаються таким чином:
Облік комісійної винагороди банку за видачу тендерної гарантії
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума,грн. | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | Утримано банком комісійну винагороду за видачу тендерної гарантії | 1000 | 685 | 311 | — | 1000 |
| 2 | Зарезервовано грошові кошти під видану банком гарантію | 25000 | 313 | 311 | — | — |
| 3 | Відображено у складі витрат звітного періоду витрати, пов’язані зі сплатою комісійної винагороди | 1000 | 92 | 685 | — | — |
| 4 | Віднесено на фінансовий результат витрати, пов’язані зі сплатою комісійної винагороди | 1000 | 791 | 92 | — | — |
| 5 | Знято режим резервування з грошових коштів після закінчення строку дії гарантії | 25000 | 311 | 313 | — | — |
Наталя Білова, економіст-аналітик
