Новый нацстандарт бухучета: Отчет о финансовых результатах
В данной статье мы продолжим начатую на с. 21 сегодняшнего номера тему составления дебютной финансовой отчетности по новому национальному стандарту. Здесь мы рассмотрим порядок заполнения обновленного Отчета о финансовых результатах, в котором появился абсолютно новый раздел, где раскрывается информация о совокупном доходе предприятия. Ввиду того что в предыдущей статье перечень используемых документов уже был дан, здесь не будем повторять те документы, которые уже упоминались.
Максим НЕСТЕРЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.
П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.
П(С)БУ 13 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Минфина Украины от 30.11.2001 г. № 559.
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.
П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.
П(С)БУ 31 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2006 г. № 415.
Новый Отчет о финансовых результатах также имеет некоторые существенные отличия от ранее действовавшего. Первое, что сразу бросается в глаза, — это дополнение Отчета новым разделом «Совокупный доход», в котором должна раскрываться информация о совокупном доходе — изменениях в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками), а также прочем совокупном доходе — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).
Также из новой формы Отчета исключена статья, в которой ранее отражалась выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и статьи, предназначенные для отражения сумм непрямых налогов и вычетов из дохода. Другими словами, теперь уже в «стартовой» статье Отчета о финансовых результатах будет сразу отражаться же чистый доход от реализации (т. е. за минусом НДС, акцизного налога, других налогов и сборов с оборота, возвратов товаров и т. п.). Кроме того, из Отчета изъято упоминание о финансовом результате от чрезвычайной деятельности, поскольку Н(П)СБУ 1 не содержит более термина «чрезвычайное событие». Наконец, в качестве основной статьи сейчас выделен ранее «вписываемый» финансовый результат от прекращенной деятельности после налогообложения.
Приведем постатейный анализ Отчета о совокупном доходе (форма № 2), опять же опуская некоторые дополнительные статьи, содержащиеся в приложении 3 к НП(С)БУ 1 и касающиеся узкого круга предприятий.
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Раздел I. Финансовые результаты | |||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 и Дт субсч. 791 | Отражается чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручка) от реализации за вычетом предоставленных скидок, возврата проданных товаров, непрямых налогов (НДС, акцизного налога), других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)* | 2050 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | Отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Показатель приводится в скобках |
| * Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30. | |||
| Валовая: | 2090 | Стр. 2000 - стр. 2050 | Положительный результат |
| убыток | 2095 | Стр. 2000 - стр. 2050 | Отрицательный результат. |
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 | Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов, операционных курсовых разниц, возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и т. п. Доход указывается без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов. В эту статью сельскохозяйственные предприятия и собственники подсобных хозяйств включают доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов |
| Дополнительная строка | 2121 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 16, 21 (в части доходов от изменения стоимости активов) | Отражается доход от изменения стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности. |
| Дополнительная строка | 2122 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 | Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности. |
| Административные расходы | 2130 | Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791 | Отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводится в скобках |
| Расходы на сбыт | 2150 | Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791 | Отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), — расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров, работ, услуг), рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводится в скобках |
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791 | Отражается себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия, отчисления на создание резерва сомнительных долгов, суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности, потери от операционных курсовых разниц, потери от обесценивания запасов, признанные экономические санкции, отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также расходы от изменения стоимости биологических активов. Показатель приводится в скобках |
| Дополнительная строка | 2181 | Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 16, 21 (в части расходов от изменения стоимости активов) | Отражаются расходы от изменения стоимости активов и сельскохозяйственной продукции, которые оцениваются по справедливой стоимости. Показатель приводится в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Дополнительная строка | 2182 | Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 | Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности. Показатель приводится в скобках. |
| Финансовый результат от операционной деятельности: | 2190 | Стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 | Положительный результат |
| убыток | 2195 | Отрицательный результат. | |
| Доход от участия в капитале | 2200 | Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792 | Отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале |
| Прочие финансовые доходы | 2220 | Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792 | Отражаются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) |
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | Отражается доход от реализации финансовых инвестиций, доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Доход указывается без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов |
| Дополнительная строка | 2241 | Обороты по Кт субсч. 718, 745 с Дт субсч. 483 | Отражается отдельно доход от полученной в виде денежных средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС. |
| Финансовые расходы | 2250 | Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792 | Отражаются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно |
| Потери от участия в капитале | 2255 | Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792 | Отражается убыток, понесенный в связи с инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале. Показатель приводится в скобках |
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793 | Отражается себестоимость реализации финансовых инвестиций, потери от неоперационных курсовых разниц, потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов, другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводится в скобках |
| Финансовый результат до налогообложения: | 2290 | Стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 | Положительный результат |
| убыток | 2295 | Отрицательный результат. | |
| Расходы (доход) по налогу на прибыль | 2300 | Обороты по Кт субсч. 981 с Дт сч. 79 | Отражается сумма налога на прибыль, определенная согласно П(С)БУ 17. Показатель приводится в скобках |
| Обороты по Кт сч. 79 с Дт субсч. 981 | Отражается сумма дохода по налогу на прибыль предприятия | ||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения | 2305 | Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность, оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с П(С)БУ 27. | |
| Чистый финансовый результат: | 2350 | Стр. 2290 ± стр. 2300 ± стр. 2305 | Положительный результат |
| убыток | 2355 | Отрицательный результат. | |
| Раздел II. Совокупный доход | |||
| Дооценка (уценка) необоротных активов | 2400 | Разница между сальдо на конец и на начало отчетного периода по субсч. 423 (в части переоценки необоротных активов) | Отражается сумма изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Обратите внимание: в данную строку должна попадать только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценка (уценка) необоротных активов отражается в составе доходов (расходов), она отражению в этой строке не подлежит |
| Дооценка (уценка) финансовых инструментов | 2405 | Разница между сальдо на конец и на начало отчетного периода по субсч. 423 (в части переоценки финансовых инструментов) | Отражается сумма изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Поскольку Инструкция № 291 предписывает отражать как переоценку необоротных активов, так и переоценку финансовых инструментов на субсчете 423, для удобства заполнения указанных строк целесообразно открыть к субсчету 423 отдельные аналитические счета |
| Накопленные курсовые разницы | 2410 | Курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины, которые по требованиям п. 17 П(С)БУ 20 определяются в соответствии с П(С)БУ 21, отражаются в консолидированном Балансе в дополнительной строке 1412 «Накопленные курсовые разницы». Соответственно такие разницы должны приводиться и в консолидированном Отчете о финансовых результатах по форме № 2-к в его строке 2410. Поэтому считаем, что в аналогичной строке формы № 2 всегда проставляется прочерк | |
| Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий | 2415 | Отражается изменение суммы доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка), определенной на основании П(С)БУ 12. | |
| Прочий совокупный доход* | 2445 | Отражаются доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде | |
| * Более детально составляющие прочего совокупного дохода описаны в параграфе 7 МСБУ 1. | |||
| Прочий совокупный доход до налогообложения | 2450 | Алгебраическая сумма строк 2400 — 2445 | |
| Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом | 2455 | Отражается сумма налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом (например, налог на прибыль, начисляемый при безвозмездном получении необоротных активов по Дт субсч. 424) | |
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 2460 | Стр. 2450 - стр. 2455 | |
| Совокупный доход | 2465 | Алгебраическая сумма строк 2460 и 2350 (или 2355) | |
| Раздел III. Элементы операционных расходов | |||
| Материальные затраты | 2500 | Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28 | |
| Расходы на оплату труда | 2505 | Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений выплат отпусков), 477 | |
| Отчисления на социальные мероприятия | 2510 | Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений выплат отпусков), 472, 477 | |
| Амортизация | 2515 | Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13 | |
| Прочие операционные расходы | 2520 | Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474 (т. е. все расходы операционной деятельности, не отраженные в строках 2500 — 2515, кроме внутреннего оборота, а также себестоимости реализованных товаров и запасов) | |
| Всего | 2550 | Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520 | |
| Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций | |||
| Среднегодовое количество простых акций | 2600 | å (Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году) | |
| Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 2605 | Стр. 2600 Формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций | |
| Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2610 | (Стр. 2350 (стр. 2355) Формы № 2 — Дивиденды на привилегированные акции) : стр. 2600 Формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2615 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 2605 Формы № 2 | |
| Дивиденды на одну простую акцию | 2650 | Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды | |
На этом мы заканчиваем рассмотрение порядка составления квартальной финансовой отчетности по формам, установленным НП(С)БУ 1. Уверены, что теперь никаких сложностей при заполнении новых бланков у наших читателей не возникнет.
