Новий нацстандарт бухобліку: Звіт про фінансові результати
У цій статті ми продовжимо розпочату на с. 21 сьогоднішнього номера тему складання дебютної фінансової звітності за новим національним стандартом. Тут ми розглянемо порядок заповнення оновленого Звіту про фінансові результати, в якому з’явився абсолютно новий розділ, де розкривається інформація про сукупний дохід підприємства. З огляду на те, що в попередній статті перелік використаних документів уже наводився, тут не повторюватимемо вже згадані документи.
Максим НЕСТЕРЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
П(С)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.
П(С)БО 13 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», затверджене наказом Мінфіну України від 30.11.2001 р. № 559.
П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318.
П(С)БО 21 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. № 193.
П(С)БО 31 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 28.04.2006 р. № 415.
Новий Звіт про фінансові результати також має істотні відмінності від того, що діяв раніше. Перше, що відразу привертає увагу, — це доповнення Звіту новим розділом «Сукупний дохід», в якому має розкриватися інформація про сукупний дохід — зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій із власниками), а також інший сукупний дохід — доходи та витрати, не включені до фінансових результатів підприємства (п. 3 розд. І НП(С)БО 1).
Також із нової форми Звіту вилучено статтю, в якій раніше відображалася виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), та статті, призначені для відображення сум непрямих податків та вирахувань з доходу. Інакше кажучи, тепер уже у «стартовій» статті Звіту про фінансові результати відображатиметься відразу ж чистий дохід від реалізації (тобто за мінусом ПДВ, акцизного податку, інших податків і зборів з обороту, повернень товарів тощо). Крім того, зі Звіту вилучено згадку про фінансовий результат від надзвичайної діяльності, оскільки НП(С)БО 1 не містить більше терміна «надзвичайна подія». Нарешті, як основну статтю тепер виділено раніше «вписуваний» фінансовий результат від припиненої діяльності після оподаткування.
Наведемо постатейний аналіз Звіту про сукупний дохід (форма № 2), знову ж таки опускаючи деякі додаткові статті, що містяться в додатку 3 до НП(С)БО 1 та стосуються вузького кола підприємств.
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Розділ I. Фінансові результати | |||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус оборот за Кт субрах. 704 і Дт субрах. 791 | Відображається чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручка) від реалізації за вирахуванням наданих знижок, повернення проданих товарів, непрямих податків (ПДВ, акцизного податку), інших податків і зборів, що сплачуються з обороту |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)* | 2050 | Обороти за Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791 | Відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Показник наводиться в дужках |
| * Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9, П(С)БО 16 і П(С)БО 30. | |||
| Валовий: | 2090 | Ряд. 2000 - ряд. 2050 | Додатний результат |
| збиток | 2095 | Ряд. 2000 - ряд. 2050 | Від’ємний результат. |
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 | Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів, операційних курсових різниць, відшкодування раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття тощо. Дохід указується без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків і зборів. До цієї статті сільськогосподарські підприємства та власники підсобних господарств уключають дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції і дохід від зміни вартості біологічних активів |
| Додатковий рядок | 2121 | Обороти за Кт субрах. 710 з Дт рах. 16, 21 (у частині доходів від зміни вартості активів) | Відображається дохід від зміни вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. |
| Додатковий рядок | 2122 | Обороти за Кт субрах. 710 з Дт рах. 23 (у частині доходів від первісного визнання біологічних активів та сільгосппродукції) | Відображається дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. |
| Адміністративні витрати | 2130 | Обороти за Кт рах. 92 з Дт субрах. 791 | Відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Показник наводиться в дужках |
| Витрати на збут | 2150 | Обороти за Кт рах. 93 з Дт субрах. 791 | Відображаються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), — витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів, робіт, послуг), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. Показник наводиться в дужках |
| Інші операційні витрати | 2180 | Обороти за Кт рах. 94 з Дт субрах. 791 | Відображається собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття, відрахування на створення резерву сумнівних боргів, суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості, втрати від операційних курсових різниць, втрати від знецінення запасів, визнані економічні санкції, відрахування на забезпечення майбутніх операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, а також витрати від зміни вартості біологічних активів. Показник наводиться в дужках |
| Додатковий рядок | 2181 | Обороти за Дт субрах. 940 з Кт рах. 16, 21 (у частині витрат від зміни вартості активів) | Відображаються витрати від зміни вартості активів та сільськогосподарської продукції, що оцінюються за справедливою вартістю. Показник наводиться в дужках. Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Додатковий рядок | 2182 | Обороти за Дт субрах. 940 з Кт рах. 23 (у частині витрат від первісного визнання біологічних активів та сільгосппродукції) | Відображаються витрати від первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. Показник наводиться в дужках. |
| Фінансовий результат від операційної діяльності: | 2190 | Ряд. 2090 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 | Додатний результат |
| збиток | 2195 | Від’ємний результат. | |
| Дохід від участі в капіталі | 2200 | Обороти за Дт рах. 72 з Кт субрах. 792 | Відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі |
| Інші фінансові доходи | 2220 | Обороти за Дт рах. 73 з Кт субрах. 792 | Відображаються дивіденди, проценти та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, що обліковуються за методом участі в капіталі) |
| Інші доходи | 2240 | Обороти за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 | Відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій, дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Дохід указується без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків і зборів |
| Додатковий рядок | 2241 | Обороти за Кт субрах. 718, 745 з Дт субрах. 483 | Відображається окремо дохід від отриманої у вигляді коштів (товарів, робіт, послуг) благодійної допомоги, яка відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ. Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Фінансові витрати | 2250 | Обороти за Кт рах. 95 з Дт субрах. 792 | Відображаються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані з позиками (крім фінансових витрат, що включаються до собівартості кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО 31). Показник наводиться в дужках |
| Втрати від участі в капіталі | 2255 | Обороти за Кт рах. 96 з Дт субрах. 792 | Відображається збиток, понесений у зв’язку з інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. Показник наводиться в дужках |
| Інші витрати | 2270 | Обороти за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 | Відображається собівартість реалізації фінансових інвестицій, втрати від неопераційних курсових різниць, втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів, інші витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводиться в дужках |
| Фінансовий результат до оподаткування: | 2290 | Ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 | Додатний результат |
| збиток | 2295 | Від’ємний результат. | |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Обороти за Кт субрах. 981 з Дт рах. 79 | Відображається сума податку на прибуток, визначена згідно з П(С)БО 17. |
| Обороти за Кт рах. 79 з Дт субрах. 981 | Відображається сума доходу з податку на прибуток підприємства | ||
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Відображається відповідно прибуток чи збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток чи збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, які утворюють припинену діяльність, оцінюються за чистою вартістю реалізації та визначаються відповідно до П(С)БО 27. | |
| Чистий фінансовий результат: | 2350 | Ряд. 2290 ± ряд. 2300 ± ряд. 2305 | Додатний результат |
| збиток | 2355 | Від’ємний результат. | |
| Розділ II. Сукупний дохід | |||
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | Різниця між сальдо на кінець і на початок звітного періоду за субрах. 423 (у частині переоцінки необоротних активів) | Відображається сума зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) основних засобів і нематеріальних активів, переоцінених відповідно до П(С)БО 7 і П(С)БО 8. Зверніть увагу: до цього рядка повинна потрапляти тільки сума дооцінки (уцінки), яка збільшує (зменшує) додатковий капітал. Якщо ж дооцінка (уцінка) необоротних активів відображається у складі доходів (витрат), вона відображенню в цьому рядку не підлягає |
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | Різниця між сальдо на кінець та на початок звітного періоду за субрах. 423 (у частині переоцінки фінансових інструментів) | Відображається сума зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, переоцінених відповідно до П(С)БО 13. Оскільки Інструкція № 291 приписує відображати як переоцінку необоротних активів, так і переоцінку фінансових інструментів на субрахунку 423, для зручності заповнення вказаних рядків доцільно відкрити до субрахунку 423 окремі аналітичні рахунки |
| Накопичені курсові різниці | 2410 | Курсові різниці, що виникають при перерахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, розташованих за межами України, у валюту України, які згідно з вимогами п. 17 П(С)БО 20 визначаються відповідно до П(С)БО 21, відображаються в консолідованому Балансі в додатковому рядку 1412 «Накопичені курсові різниці». Відповідно такі різниці повинні наводитися і в консолідованому Звіті про фінансові результати за формою № 2-к у його рядку 2410. Тому вважаємо, що в аналогічному рядку форми № 2 завжди проставляється прокреслення | |
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | Відображається зміна суми частки іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств у сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку), визначеного на підставі П(С)БО 12) | |
| Інший сукупний дохід* | 2445 | Відображаються доходи та витрати, не включені до фінансових результатів підприємства у звітному періоді | |
| * Докладніше складові іншого сукупного доходу описані в параграфі 7 МСБО 1. | |||
| Інший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Алгебраїчна сума рядків 2400 — 2445 | |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | Відображається сума податку на прибуток, пов’язаного з іншим сукупним доходом (наприклад, податок на прибуток, що нараховується при безоплатному отриманні необоротних активів за Дт субрах. 424) | |
| Інший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Ряд. 2450 - ряд. 2455 | |
| Сукупний дохід | 2465 | Алгебраїчна сума рядків 2460 і 2350 (або 2355) | |
| Розділ IIІ. Елементи операційних витрат | |||
| Матеріальні витрати | 2500 | Обороти за Дт рах. 80 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих запасів та товарів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28 | |
| Витрати на оплату праці | 2505 | Обороти за Дт рах. 81 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 66 і субрах. 471 (у частині сум забезпечень виплат відпусток), 477 | |
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Обороти за Дт рах. 82 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 65 і субрах. 471 (у частині сум страхових внесків від забезпечень виплат відпусток), 472, 477 | |
| Амортизація | 2515 | Обороти за Дт рах. 83 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 13 | |
| Інші операційні витрати | 2520 | Обороти за Дт рах. 84 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих товарів та запасів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субрах. 473, 474 (тобто всі витрати операційної діяльності, не відображені в рядках 2500 — 2515, крім внутрішнього обороту, а також собівартості реалізованих товарів і запасів) | |
| Разом | 2550 | Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520 | |
| Розділ IV. Розрахунок показників прибутковості акцій | |||
| Середньорічна кількість простих акцій | 2600 | å (Кількість простих акцій в обігу х Число днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу : Кількість днів (місяців) у звітному році) | |
| Скоригована середньорічна кількість простих акцій | 2605 | Ряд. 2600 Форми № 2 + Середньорічна кількість простих акцій, що надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій | |
| Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2610 | (Ряд. 2350 (ряд. 2355) Форми № 2 - Дивіденди на привілейовані акції) : ряд. 2600 Форми № 2 | |
| Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2615 | Скоригований чистий прибуток (збиток) : ряд. 2605 Форми № 2 | |
| Дивіденди на одну просту акцію | 2650 | Сума оголошених дивідендів : Кількість простих акцій, за якими виплачуються дивіденди | |
На цьому ми завершуємо розгляд порядку складання квартальної фінансової звітності за формами, установленими НП(С)БО 1. Сподіваємося, що тепер жодних труднощів при заповненні нових бланків у наших читачів не виникне.
