Если НСЛ применялась к зарплате работника не во всех месяцах отчетного квартала
В феврале 2013 года у работника нашего предприятия родился второй ребенок. В этом же месяце он подал заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ и документы, подтверждающие его право на НСЛ согласно п.п. 169.1.2 НКУ (как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет). Как отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму начисленной (выплаченной) зарплаты, если в январе 2013 года такой работник не имел права на НСЛ, а в феврале и марте 2013 к его зарплате применялась льгота?
(г. Запорожье)
Ситуации, когда налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется не во всех месяцах отчетного квартала, например, в связи с тем, что в каком-либо месяце отчетного квартала заработная плата, начисленная работнику, превысила предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, или работник отказался от применения НСЛ, подав работодателю соответствующее заявление, или как в ситуации, описанной в вопросе, когда у работника в одном из месяцев отчетного квартала возникло право на НСЛ, довольно часто встречается на практике.
В таких случаях, несмотря на то что льгота применялась к зарплате работника не во всех месяцах отчетного квартала, в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ на этого работника заполняется одна строчка, с указанием в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» информации о признаке НСЛ, которая применялась в каком-либо из месяцев отчетного квартала.
Признаки НСЛ, которые в зависимости от вида НСЛ следует указывать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ по работникам, имевшим право на НСЛ в отчетном квартале 2013 года, приведем в таблице.
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ | Размер НСЛ в 2013 году | Признак НСЛ |
| Обычная НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ) | 1610,00 грн. | 573,50 грн. | «01» |
| Обычная НСЛ на детей* (п.п. 169.1.2 НКУ) | Для одного из родителей — 1610 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет; | 573,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | «04» |
| Повышенная НСЛ на детей** (пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | Для одного из родителей — 1610 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет; | 860,25 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | «02» |
| Повышенная НСЛ (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1610,00 грн. | 860,25 грн. | «02» |
| Максимальная НСЛ (пп. «а» — «ґ» | 1610,00 грн. | 1147,00 грн. | «03» |
| *НСЛ, предоставляемая налогоплательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет. | |||
Используя условия вопроса, допустим, что в заявлении работник указал, что жена правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, кратно количеству детей, не пользуется. Заработная плата работника в каждом из месяцев 1 квартала 2013 года составила 3000 грн. Сумма удержанного налога на доходы физических лиц с зарплаты января 2013 года составила 433,80 грн. ((3000 грн. - 3000 грн. х 3,6 %) х 15 %), с зарплаты февраля и марта 2013 года (месяцы применения НСЛ) — по 261,75 грн. ((3000 грн. - (573,50 грн. х 2) - 3000 грн. х 3,6 %) х 15 %).
Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1 ДФ за 1 квартал 2013 года по данному работнику.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 10 | 2222222222 | 9000 | 00 | 9000 | 00 | 957 | 30 | 957 | 30 | 101 | — | — | 04 | — |
| <…> | ||||||||||||||
Лилия Калашникова, экономист-аналитик
