Якщо ПСП застосовувалася до зарплати працівника не в усіх місяцях звітного кварталу
У лютому 2013 року у працівника нашого підприємства народилася друга дитина. У цьому ж місяці він подав заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП і документи, що підтверджують його право на ПСП згідно з п.п. 169.1.2 ПКУ (як особа, яка утримує двох дітей віком до 18 років). Як відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суму нарахованої (виплаченої) зарплати, якщо в січні 2013 року такий працівник не мав права на ПСП, а в лютому і березні 2013 року до його зарплати застосовувалася пільга?
(м. Запоріжжя)
Ситуації, коли податкова соціальна пільга (далі — ПСП) застосовується не в усіх місяцях звітного кварталу, наприклад, у зв’язку з тим, що в якомусь місяці звітного кварталу заробітна плата, нарахована працівнику, перевищила граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, але працівник відмовився від застосування ПСП, подавши роботодавцю відповідну заяву, або як у ситуації, описаній у запитанні, коли у працівника в одному з місяців звітного кварталу виникло право на ПСП, доволі часто трапляються на практиці.
У таких випадках, незважаючи на те, що пільга застосовувалася до зарплати працівника не в усіх місяцях звітного кварталу, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ на цього працівника заповнюється один рядок із зазначенням у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» інформації про ознаку ПСП, яка застосовувалася в будь-якому з місяців звітного кварталу.
Ознаки ПСП, які залежно від виду ПСП слід указувати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ щодо працівників, які мали право на ПСП у звітному кварталі 2013 року, наведемо в таблиці.
| Вид ПСП (норма ПКУ) | Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП | Розмір ПСП у 2013 році | Ознака ПСП |
| Звичайна ПСП (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 1610,00 грн. | 573,50 грн. | «01» |
| Звичайна ПСП на дітей* (п.п. 169.1.2 ПКУ) | Для одного з батьків — 1610 грн. х кількість дітей віком до 18 років; | 573,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років | «04» |
| Підвищена ПСП на дітей** (пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) | Для одного з батьків — 1610 грн. х кількість дітей віком до 18 років; | 860,25 грн. х кількість дітей віком до 18 років | «02» |
| Підвищена ПСП (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 1610,00 грн. | 860,25 грн. | «02» |
| Максимальна ПСП (пп. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 ПКУ) | 1610,00 грн. | 1147,00 грн. | «03» |
| * ПСП, що надається платникам податків, які утримують двох або більше дітей віком до 18 років. | |||
Використовуючи умови запитання, припустимо, що в заяві працівник зазначив, що дружина правом на збільшення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, кратно кількості дітей не користується. Заробітна плата працівника дорівнювала в кожному з місяців 1 кварталу 2013 року 3000 грн. Сума утриманого податку на доходи фізичних осіб із зарплати січня 2013 року склала 433,80 грн. ((3000 грн. - 3000 грн. х 3,6 %) х 15 %), із зарплати лютого та березня 2013 року (місяці застосування ПСП) — по 261,75 грн. ((3000 грн. - (573,50 грн. х 2) - 3000 грн. х 3,6 %) х 15 %).
Наведемо фрагмент заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року щодо цього працівника.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 10 | 2222222222 | 9000 | 00 | 9000 | 00 | 957 | 30 | 957 | 30 | 101 | — | — | 04 | — |
| <…> | ||||||||||||||
Лілія Калашникова, економіст-аналітик
