Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1. В Балансе предприятия отражают информацию об активах, обязательствах и собственном капитале на отчетную дату.
Другими словами, Баланс отражает финансовое состояние предприятия на последний день отчетного периода (в нашем случае — на 31 декабря 2014 года).
Чтобы правильно составить Баланс, учтите следующее (пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433):
1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;
2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;
3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;
4) собственный капитал приводят в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению;
5) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Форма Баланса состоит из двух частей:
— актива, в котором отражают сведения об активах предприятия в разрезе их видов;
— пассива, в котором приводят информацию об обязательствах и собственном капитале.
Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 2.2 Методрекомендаций № 433).
Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов 1 — 6 класса), вы узнаете из табл. 2.1.
Таблица 2.1. Заполнение баланса (отчета о финансовом состоянии)
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы | 1000 | Cтр. 1001 - стр. 1002 | Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8. |
| первоначальная стоимость | 1001 | Сальдо по Дт сч. 12 | — первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. |
| накопленная амортизация | 1002 | Сальдо по Кт субсч. 133 | — начисленную в установленном порядке сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Сумму приводят в скобках. |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | Отражают стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов необоротных активов — основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа) |
| По мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в рассматриваемой строке формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, стоимость полученных бесплатно основных средств и нематериальных активов, а также сумму переоценки необоротных активов (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570, ср. ). | |||
| Основные средства | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 | Отражают остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые включены в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 | — первоначальную (переоцененную) стоимость. |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 | — начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. |
| Инвестиционная недвижимость | 1015 | Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32. В этой статье приводят: | |
| Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | — справедливую стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по справедливой стоимости) | ||
| Стр.1016 - стр. 1017 | — остаточную стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости) | 1016 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости) | Отражают первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости) | 1017 | Сальдо по Кт субсч. 135 | Отражают сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. |
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. | |
| Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 | — справедливую стоимость (если учет ведут по справедливой стоимости) | ||
| Стр. 1021 - стр. 1022 | — остаточную стоимость (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка | 1021 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166 | Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). |
| Дополнительная строка | 1022 | Сальдо по Кт субсч. 134 | Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. |
| Помните: в стр. 1020 — 1022 не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведут на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения», а сведения о них приводят в стр. 1010 — 1012 формы № 1. | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. При этом отдельно выделяют: | ||
| учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 1030 | Сальдо по Дт субсч. 141 | — финансовые инвестиции, которые в соответствии с П(С)БУ 12 учитывают по методу участия в капитале |
| прочие финансовые инвестиции | 1035 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 | — прочие финансовые инвестиции (инвестиции связанным и несвязанным сторонам) |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 1040 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 | Отражают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса |
| Отсроченные налоговые активы | 1045 | Сальдо по Дт сч. 17 | Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах в результате возникшей временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| В этой строке отражают отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17 (комментарий см. на с. 25). | |||
| Дополнительная строка (Гудвилл) | 1050 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 | Отражают величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19 |
| Заметьте: в этой строке формы № 1 отражают только стоимость «положительного гудвилла» (см. письмо Минфина от 23.09.2013 г. № 31-08410-07-27/27851). Превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности («отрицательный гудвилл») признают доходом покупателя (п. 13 П(С)БУ 19). | |||
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт субсч. 184 | Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I «Необоротные активы» формы № 1 |
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) | Отражают общую стоимость запасов, для развернутого отражения которой предусмотрены дополнительные строки |
| Если предприятие расшифровывает данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 = стр. 1101 + стр. 1102 + стр. 1103 + стр. 1104. Если при наличии соответствующих показателей расшифровывают не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму. | |||
| Дополнительная строка (Производственные запасы) | 1101 | Сальдо по Дт сч. 20 и 22 | Отражают стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка | 1102 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25 | Отражают расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства (в том числе из стр. 1100). Кроме того, в этой строке приводят валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27 | Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам (в том числе из стр. 1100). Продукцию, не отвечающую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка | 1104 | Свернутое сальдо по Дт сч. 28 без учета субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) | Отражают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| В этой строке не отражают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по дебету субсч. 286). Информацию о таких активах приводят в стр. 1200 формы № 1. | |||
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | Отражают стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30 |
| В этой статье не отражают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведут на сч. 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а их стоимость отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1. | |||
| Дополнительная строка | 1120 | Сальдо по Дт сч. 34 | Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги | 1125 | Разница между сальдо по Дт сч. 36 и сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги), сальдо по Дт сч. 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) | Отражают дебиторскую задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем, если такая информация приведена в отдельной статье Баланса). В данной строке нужно отражать чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности, т. е. за минусом начисленного резерва сомнительных долгов |
| Дебиторская задолженность по расчетам: | |||
| по выданным авансам | 1130 | Сальдо по Дт субсч. 371 | Отражают сумму авансов, предоставленных другим предприятиям в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса. В противном случае суммы перечисленных авансов отражают в стр. 1040 формы № 1 (см. письмо Минфина от 29.04.2013 г. № 31-08410-07-29/13727) |
| На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371: они предпочитают отражать такие операции по Дт сч. 63 в корреспонденции с Кт счетов учета денежных средств, тем самым нарушая требования стандартов бухгалтерского учета и Инструкции № 291. В случае возникновения такой ситуации сальдо по сч. 63 в форме № 1 следует отражать развернуто: в стр. 1130 показывают дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в стр. 1615 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность контрагентам по отдельным договорам (счетам). | |||
| с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 | Отражают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет |
| Стр. 1135 ≥ стр. 1136 | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 641 в части налога на прибыль | Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль (в том числе из стр. 1135). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам) | 1140 | Сальдо по Дт субсч. 373 | Отражают сумму начисленных и подлежащих поступлению дивидендов, процентов, роялти и т. п. |
| Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам) | 1145 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 | Отражают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378 и 685, сч. 65 и 66 | Отражают задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая подлежит отражению в составе оборотных активов. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт субсч. 352 | Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств), а также сумму долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351 | Отражают средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. В дополнительных строках данной статьи отдельно могут быть приведены: |
| Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + стр. 1167 | |||
| Дополнительная строка (Наличность) | 1166 | Сальдо по Дт сч. 30 | — денежные средства в наличной форме (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Счета в банках) | 1167 | Сальдо по Дт сч. 31 | — денежные средства на банковских счетах предприятия (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса |
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам |
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644 | Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II «Оборотные активы» формы № 1, в частности: — стоимость денежных документов (почтовых марок, оплаченных проездных документов, оплаченных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. п.) в национальной валюте; — стоимость денежных документов в иностранной валюте. Кроме того, в эту строку включают сальдо по Дт субсч. 643 и 644 |
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190 | |
| III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт субсч. 286 | Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | |
| Показатели стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 должны соответствовать показателям стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1. | |||
