Оформление фасада магазина, офиса цветами и зелеными насаждениями: есть ли право на расходы
Ситуация.
Предприниматель на общей системе налогообложения приобретает зеленые насаждения и живые цветы для оформления фасада магазина. Имеет ли он право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму таких затрат?Людмила БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.1992 г. № 13-92.Закон № 2807
— Закон Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.2005 г. № 1807-IV.
«Зеленые» расходы
Предприниматель на общей системе налогообложения свои расходы, которые участвуют в формировании чистого дохода, учитывает по следующему принципу:
— расходы должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода;
— по своей природе расходы подлежат включению в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации по
Закону о налоге на прибыль (статья 13 Декрета № 13-92).Согласно нормам
Закона о налоге на прибыль расходы подлежат включению в состав валовых или же подлежат амортизации только в том случае, если они связаны с хозяйственной деятельностью предприятия (предпринимателя).Получается, прежде всего нам нужно обосновать связь расходов на озеленение магазина с хозяйственной деятельностью предпринимателя, а дальше уже смотреть, попадут ли они в состав валовых расходов или будут подлежать амортизации.
Обосновываем связь с хозяйственной деятельностью
Как обосновать расходы на озеленение с хозяйственной деятельностью предпринимателя? Начать нужно с того, что озеленение — это часть благоустройства закрепленной за субъектом предпринимательства территории.
Так, согласно
Закону № 2807 субъекты предпринимательства обязаны содержать закрепленную за ними территорию в надлежащем состоянии, в том числе и осуществлять ее благоустройство. К элементам благоустройства (ст. 21 Закона № 2807) отнесены, в частности, и зеленые насаждения — вдоль улиц и дорог, в парках, скверах, на аллеях, бульварах, в садах, придомовых территориях и других объектах благоустройства.Кроме того, местными правилами застройки в соответствии с государственными строительными нормами практически всегда устанавливаются определенные требования к озеленению и благоустройству территорий. При этом решения по благоустройству территорий, принятые органами местного самоуправления, являются обязательными к исполнению размещенными на таких территориях предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами.
Таким образом, для обоснования расходов на озеленение с хозяйственной деятельностью предпринимателю можно сослаться на то, что такие расходы носят обязательный характер согласно:
—
Закону № 2807;—
местным правилам застройки или другой нормативной документации, из которой следует обязанность субъекта предпринимательства нести расходы на озеленение.Кроме того, озеленение территории, в особенности если речь идет о магазине, салоне красоты, гостинице, заведении ресторанного хозяйства, выполняет сразу несколько важнейших функций:
— придает аккуратность заведению;
— привлекает посетителей;
— формирует представительский вид, можно сказать, имидж заведения.
Это тоже аргументы в пользу связи с хозяйственной деятельностью.
Подкрепляемся документами
Итак, мы убедились, что озеленение территории — та статья расходов предпринимателя, которую вполне можно связать с хозяйственной деятельностью. Однако не менее важно такую связь с хоздеятельностью уметь доказать проверяющим.
С этой целью предпринимателю можно посоветовать издать приказ о необходимости таких расходов. В приказе можно указать, что озеленение проводится согласно требованиям
Закона № 2807, местным правилам застройки (указать другую нормативную документацию), а также для привлечения посетителей, повышения конкурентоспособности, создания образной узнаваемости заведения и т. п.Кроме того, нельзя забывать, что предприниматель должен также иметь документы, непосредственно подтверждающие факт проведения расходов на озеленение (чеки, квитанции и т. п).
Как правильно учитывать расходы на озеленение
За формирование состава расходов отвечает
статья 5 Закона о налоге на прибыль. Сразу заметим, что специального пункта, в котором бы прямо говорилось о расходах на озеленение, в этой статье нет.Следовательно, для нашего случая подходящее основание
для включения расходов в состав валовых (участвующих в формировании чистого дохода) — подпункт 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Этот подпункт разрешает относить в состав валовых те расходы, которые связаны с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.Что касается амортизации, то расходы предпринимателя подлежат амортизации в том случае, если они понесены на приобретение (улучшение) основных фондов. При этом основные фонды — это объекты, которые предназначаются
для использования в хозяйственной деятельности на протяжении периода, который превышает 356 календарных дней. Стоимость такого объекта превышает 1000 грн.Таким образом,
расходы на озеленение в зависимости от стоимости и срока службы могут относиться на расходы на основании подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль или амортизироваться.Так,
если прилегающая к магазину территория озеленяется однолетними растениями или, к примеру, многолетними насаждениями, стоимость которых не превышает 1000 грн., то в учете предпринимателя расходы на их приобретение относятся в состав расходов, участвующих в формировании чистого дохода на основании подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью).А вот многолетние зеленые насаждения со сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 1000 грн. (в том числе многолетние клумбы, газоны и т. д.) в учете будут отнесены к основным фондам группы 3. Расходы на их приобретение будут амортизироваться (подробнее об амортизации у частного предпринимателя мы писали в «СД», 2007, № 18, с. 20).
При этом предприниматель вправе самостоятельно решить, что считать в учете объектом основных фондов — все зеленые насаждения, высаживаемые на одном участке, или же, к примеру, каждое зеленое насаждение в отдельности.
Выводы
Прежде всего нужно обосновать связь расходов на озеленение магазина с хозяйственной деятельностью предпринимателя, а дальше уже смотреть, попадут ли они в состав валовых расходов или будут подлежать амортизации.
Для обоснования расходов на озеленение с хозяйственной деятельностью предпринимателю можно сослаться на то, что такие расходы носят обязательный характер согласно:
—
Закону № 2807;—
местным правилам застройки или другой нормативной документации, из которой следует обязанность субъекта предпринимательства нести расходы на озеленение.Важно связь с хоздеятельностью расходов на озеленение доказать проверяющим. С этой целью предпринимателю можно посоветовать издать приказ о необходимости таких расходов. В приказе можно указать, что озеленение проводится согласно требованиям
Закона № 2807, местным правилам застройки (указать другую нормативную документацию), а также для привлечения посетителей, повышения конкурентоспособности, создания образной узнаваемости заведения и т. п.Если прилегающая к магазину территория озеленяется однолетними растениями или, к примеру, многолетними насаждениями, стоимость которых не превышает 1000 грн.
, то в учете предпринимателя расходы на их приобретение относятся в состав расходов, участвующих в формировании чистого дохода на основании подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью).А вот многолетние зеленые насаждения со сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 1000 грн. (в том числе многолетние клумбы, газоны и т. д.) в учете будут отнесены к основным фондам группы 3. Расходы на их приобретение будут амортизироваться.