ЩОДО ПОРЯДКУ ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕРАХУНКУ СУМ ДОХОДІВ ТА НАДАНИХ ПОДАТКОВИХ СОЦІАЛЬНИХ ПІЛЬГ
Як здійснюється перерахунок сум доходів та сум наданих ПСП найманим працівникам, у тому числі за час перебування на лікарняному або у відпустці?
Порядок проведення перерахунку сум доходів та наданих податкових соціальних пільг установлений
п. 169.4 ст. 169 розд. IV Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі — ПКУ).Відповідно до
п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Згідно з
п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 ПКУ роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абз. 3 п. 167.1 ст. 167 ПКУ, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги:— за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;
— під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених
п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 ПКУ (обмеження щодо застосування ПСП);— під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.
Відповідно до
п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 ПКУ роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.Згідно з
п.п. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається платником податку до складу податкового зобов’язання за наслідками звітного податкового року та сплачується ним самостійно.
Яким чином юридичною особою проводиться перерахунок сум нарахованих доходів у вигляді заробітної плати, якщо фізична особа:
— у деяких місяцях календарного року користувалась ПСП;
— не користувалась ПСП?
Алгоритм проведення юридичною особою перерахунку сум доходів та наданих фізичній особі податкових соціальних пільг складається з урахуванням норм
пп. 169.4.1, 169.4.2, 169.4.4 п. 169.4 ст. 169, абз. 3 п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПКУ.Перерахунок податкової соціальної пільги проводиться з метою забезпечення виконання норм
ПКУ щодо обмеження розміру заробітної плати звітного податкового місяця, який дає право платнику податку на застосування податкової соціальної пільги, та перевірки правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб за кожний окремий податковий період (місяць).Відповідно до
п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.Згідно з
п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 164 ПКУ роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абз. 3 п. 167.1 ст. 167 ПКУ, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги:— за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;
— під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених
п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 ПКУ (обмеження щодо застосування податкової соціальної пільги);— під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.
Відповідно до
абз. 3 п. 167.1 ст. 167 ПКУ платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з п.п. «є» п. 176.1 ст. 176 ПКУ, застосовують ставку податку 17 % до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абз. 1 цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.1. Алгоритм перерахунку суми доходів, нарахованих у вигляді заробітної плати фізичній особі, яка не користувалась протягом календарного року правом на податкову соціальну пільгу:
— визначається загальний річний оподатковуваний дохід фізичної особи, який розраховують шляхом додавання місячних оподатковуваних доходів;
— розраховується сума середньомісячного оподатковуваного доходу шляхом ділення суми загального річного оподатковуваного доходу на кількість календарних місяців;
— якщо розмір розрахованого середньомісячного оподатковуваного доходу в межах десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року, то цей дохід оподатковується за ставкою 15 %;
— якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року, то частина оподатковуваного доходу в межах десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року, оподатковується за ставкою 15 %, а інша частина доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, — за ставкою 17 %;
— визначається середньомісячна база оподаткування шляхом зменшення суми середньомісячного оподатковуваного доходу на суму єдиного соціального внеску. При цьому якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує граничний розмір доходу, з якого за законом утримується єдиний соціальний внесок, вся сума перевищення оподатковується за ставкою 17 % — виходячи із визначеної середньомісячної бази оподаткування проводиться розрахунок суми податку (за ставкою 15 % (17 %));
— розраховується загальна річна сума податку як добуток розрахункової місячної суми податку та кількості календарних місяців;
— проводиться порівняння розрахункової річної суми податку із сумою податку, фактично утриманою за рік. У разі перевищення річної розрахункової суми податку над фактично утриманим податком за рік, роботодавець проводить донарахування податку;
— якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає переплата податку, то на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов’язання платника податку за відповідний місяць, а при недостатності такої суми — сума податкових зобов’язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати.
2. Алгоритм перерахунку суми доходів, нарахованих фізичній особі у вигляді заробітної плати, якщо така особа в деяких місяцях календарного року користувалась правом на податкову соціальну пільгу:
— у цьому випадку юридичною особою не визначається загальний річний оподатковуваний дохід фізичної особи, а здійснюється уточнення виплачуваних протягом року місячних доходів з урахуванням сум, які були нараховані безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). Уточнені місячні оподатковувані доходи розраховуються кожний окремо як об’єкти оподаткування;
— розрахована за кожним місяцем сума оподатковуваного доходу порівнюється із граничною сумою доходу, який дає право платнику податку на застосування податкової соціальної пільги, здійснюється кінцеве оподаткування розрахованого оподатковуваного доходу і визначається сума податку за кожним місяцем окремо. При цьому суми відпускних, лікарняних відносяться до відповідних місяців їх нарахування;
— визначаємо базу оподаткування для кожного місяця окремо шляхом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу на суму єдиного соціального внеску;
— виходячи із визначеної місячної бази оподаткування провадиться розрахунок суми податку (за ставкою 15 %);
— провадиться розрахунок остаточної річної суми податку, яка складається з сум податків, визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу;
— у разі якщо сума граничного доходу перевищила внаслідок віднесення до неї сум лікарняних, відпускних тощо, то юридична особа здійснює донарахування податку на доходи фізичних осіб за такий місяць;
— визначаємо загальну річну суму податку на доходи фізичних осіб шляхом складання сум податку за кожний місяць;
— здійснюємо порівняння розрахованої суми податку із сумою податку, яка була фактично утримана за рік;
— сума недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати;
— якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає переплата податку, то на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов’язання платника податку за відповідний місяць, а при недостатності такої суми — сума податкових зобов’язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати.
За матеріалами Єдиної бази податкових знань,
розміщеної на офіційному сайті ДПСУ
www.sta.gov.ua
