ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЩОДО ПИТАНЬ ОБКЛАДЕННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Лист від 01.02.2012 р. № 1959/6/17-1115
(витяг)
Державна податкова служба України розглянула лист <…> і повідомляє наступне.
<…>
2, 3. Згідно з п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Відповідно до п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо.
Тобто вартість профспілкової путівки, яка надається платнику податків на оздоровлення членів сім'ї віком після 18 років, обкладається податком на доходи фізичних осіб як додаткове благо за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу (15 та/або 17 % залежно від розміру отриманого доходу). Сімейна профспілкова путівка, надана платнику податків, до якої включається і вартість оздоровлення члена сім'ї після 18 років, оподатковується у розмірі частини отриманого доходу на оздоровлення такого члена сім'ї.
4. Згідно з п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів.
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) затверджено наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 13.01.2011 р. за № 46/18784 (далі — наказ № 1020), який набрав чинності з 1 квітня 2011 року.
Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку, затвердженого наказом № 1020, вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів (п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу), відображається у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «159».
Заступник Голови А. Ігнатов
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
ПРОФСПІЛКОВІ ВИПЛАТИ ТА ПДФО: РОЗ'ЯСНЮЄ ДПСУ
У листі, що коментується, ДПСУ надала роз'яснення щодо оподаткування виплат, які здійснюються профспілками.
Обкладення ПДФО вартості сімейної профспілкової путівки
Згідно з п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 розд. IV Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Відповідно до п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо.
При цьому виникає запитання: чи підлягає обкладенню ПДФО вартість профспілкової путівки на сімейний відпочинок, якщо за цією путівкою проводиться оздоровлення також і члена сім'ї віком старше 18 років?
У листі, який коментується, ДПСУ пояснила, що вартість профспілкової путівки, яка надається платнику податку на оздоровлення членів сім'ї віком старше 18 років, обкладається ПДФО як додаткове благо за ставкою 15 та/або 17 %, залежно від розміру отриманого доходу. Сімейна профспілкова путівка, надана платнику податку, до якої включається і вартість оздоровлення члена сім'ї старше 18 років, обкладається ПДФО в розмірі частини отриманого доходу на оздоровлення такого члена сім'ї.
Слід зауважити, що раніше ДПСУ дозволяла звільняти від ПДФО всю вартість сімейної путівки.
Додамо, що в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід у вигляді додаткового блага відображається з ознакою «126».
Вартість грамот, орденів, медалей, значків, кубків, дипломів не обкладають ПДФО
Відповідно до п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного оподатковуваного доходу платника податків не включається вартість орденів, медалей, значків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів.
Таким чином, якщо профспілка в межах проведення змагань, конкурсів та інших заходів нагороджує учасників/переможців орденами, медалями, значками, кубками, дипломами, грамотами та квітами, то їх вартість не підлягає оподаткуванню на підставі п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.
Профспілка повинна здійснювати персоніфікацію осіб, яким видаються призи та інші винагороди. Їх вартість має бути відображена в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «159» у графах «3а» і «3».
Ольга ВІТКОВСЬКА, економіст-аналітик
