Як показати в бухобліку?
Списання основних засобів (далі — ОЗ) бюджетні установи відображають у бухобліку з урахуванням певних особливостей. Нагадаємо основні правила списання ОЗ із огляду на те, що такий актив було отримано безоплатно.
1. Нараховуємо амортизацію в місяці вибуття (списання) ОЗ з балансу. Розрахунок здійснюємо за повну кількість календарних місяців перебування активу в експлуатації протягом звітного періоду (кварталу).
2. Списуємо суму амортизації, нараховану за весь час експлуатації такого об’єкта. Для цього беремо суму амортизації, нараховану на початок року, і додаємо амортизацію, нараховану за поточний звітний період (квартал).
3. Списуємо залишкову вартість об’єкта (за її наявності).
4. Зменшуємо внесений капітал з одночасним коригуванням накопиченого фінрезультату. При списанні ОЗ, отриманих безоплатно, такий запис складаємо на суму залишкової вартості (за її наявності).
Детально про особливості списання ОЗ читайте в матеріалі «Списуємо ОЗ: коли та як нараховувати амортизацію?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 23).
Приклад. Бюджетна установа списує комп’ютер, отриманий як благодійна допомога. Згідно з актом технічної експертизи, виданим сервісним центром, зазначений об’єкт ОЗ визнано непридатним для подальшого використання, а проведення ремонту — економічно недоцільним.
Згідно з даними бухобліку станом на 01.01.2023:
— первісна вартість ОЗ — 12800 грн;
— амортизація — 10240 грн;
— залишкова вартість — 2560 грн;
— внесений капітал — 2560 грн.
У червні 2023 прийнято рішення про списання такого комп’ютера з балансу.
Сума амортизації за січень — червень 2023 року становить 640 грн (12800 грн : 10 р. : 12 міс. х 6 міс.).
Загальна сума амортизації, нарахованої за період експлуатації, — 10880 грн (10240 грн + 640 грн), залишкова вартість — 1920 грн (2560 грн - 640 грн), внесений капітал — 1920 грн (2560 грн - 640 грн).
Списання комп’ютера оформлено Актом списання ОЗ (часткової ліквідації) типової форми.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Нараховано амортизацію на безоплатно отриманий комп’ютер у місяці списання | 8014 | 1411 | 640 | 17 |
| Водночас зроблено другий запис | 5111 | 7511* | 640 | 17 | |
| 2 | Відображено списання непридатного для використання комп’ютера на суму: | ||||
| — нарахованої амортизації | 1411 | 1014 | 10880 | 9 | |
| — залишкової вартості | 8411 | 1014 | 1920 | 9 | |
| 3 | Віднесено до накопиченого фінрезультату частину вартості списаного комп’ютера | 5111** | 5512 | 1920 | 17 |
| 4 | Закриття рахунків доходів | 7511 | 5511 | 640 | 17 |
| 4 | Закриття рахунків витрат | 5511 | 8014 | 640 | 17 |
| 5511 | 8411 | 1920 | 17 | ||
| * При нарахуванні амортизації на безоплатно отримані активи щоразу визнаємо дохід від необмінних операцій та зменшуємо внесений капітал. ** При списанні з балансу безоплатно отриманого об’єкта ОЗ фактично з субрахунку 5111 списуємо його залишкову вартість (за умови, що такий об’єкт має залишкову вартість). У разі ж списання ОЗ із нульовою залишковою вартістю (нараховано 100 % зносу), таку кореспонденцію складати не потрібно. | |||||
Готуємось до складання фінзвітності
Аби впевнитися, що всі бухгалтерські записи складено правильно та жодна операція (сума) не загубилася, доцільно скласти контрольну таблицю у формі оборотно-сальдової відомості.
Оборотно-сальдо відомість
| Субрахунок | Сальдо на 01.04. | Обороти | Сальдо на 01.07. | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1014 | 12800 | — | — | 10880 +1920 | — | — |
| 1411 | — | 10240 | 10880 | 640 | — | — |
| 5111 | — | 2560 | 640 +1920 | — | — | — |
| 5511 | — | — | 640 +1920 | 640 | 1920 | — |
| 5512 | — | — | — | 1920 | — | 1920 |
| 7511 | — | — | 640 | 640 | — | — |
| 8014 | — | — | 640 | 640 | — | — |
| 8411 | — | — | 1920 | 1920 | — | — |
| Разом за субрахунками | 12800 | 12800 | 19200 | 19200 | 1920 | 1920 |
Як бачимо, суми оборотів за субрахунками рівні, тобто основне правило бухобліку дотримано: Дебет = Кредит. А тому без жодних вагань та сумнівів переходимо до заповнення фінансової звітності.
Як показати у фінзвітності?
Пояснимо, в яких саме рядках фінансової звітності слід відобразити ці операції.
Порядок заповнення фінзвітності
| Назва рядка | Код рядка | Сума, грн | Примітка |
| Форма № 1-дс «Баланс» | |||
| АКТИВ | |||
| І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
| Основні засоби: | 1000 | — | Ряд. 1001 - ряд. 1002 |
| первісна вартість | 1001 | — | Сальдо субрахунку 1014 |
| знос | 1002 | — | Сальдо субрахунку 1411 |
| Усього за розділом I | 1095 | — | Ряд. 1000 |
| ПАСИВ | |||
| I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ | |||
| Внесений капітал | 1400 | — | Сальдо субрахунку 5111 |
| Фінансовий результат | 1420 | — | Сальдо субрахунків 5511 + 5512 |
| Усього за розділом I | 1495 | — | Ряд. 1400 + або - ряд. 1420 |
| Форма № 2-дс «Звіт про фінансові результати» | |||
| Розділ I. Фінансовий результат діяльності | |||
| ДОХОДИ | |||
| Доходи від необмінних операцій | |||
| Інші доходи від необмінних операцій | 2130 | 640 | Доходи, відображені за субрахунком 7511 (оборот за Кт 7511). У нашому випадку до цього показника потрапить сума амортизації, нарахованої на безоплатно отриманий ОЗ |
| Усього доходів від необмінних операцій | 2170 | 640 | Ряд. 2130 |
| Усього доходів | 2200 | 640 | Ряд. 2170 |
| ВИТРАТИ | |||
| Витрати за обмінними операціями | 2210 | 640 | Витрати, відображені за субрахунком 8014 (оборот за Дт 8014) |
| Інші витрати за обмінними операціями | 2250 | 1920 | Витрати, відображені за субрахунком 8411 (оборот за Дт 8411). У нашому випадку до цього показника має потрапити залишкова вартість списаного ОЗ |
| Усього витрат за обмінними операціями | 2290 | 2560 | Ряд. 2210 + ряд. 2250 |
| Усього витрат | 2380 | 2560 | Ряд. 2290 |
| Профіцит/дефіцит за звітний період | 2390 | 1920 | Ряд. 2200 — 2380. Профіцит — сума доходів перевищує суму витрат, сальдо за Кт субрахунку 5511. Дефіцит — сума доходів менше суми витрат, сальдо за Дт субрахунку 5511 |
| Увага! Показник ряд. 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» ф. № 2-дс ≠ ряд. 1420 ф. № 1-дс. Причина — показник ряд. 1420 ф. № 1-дс = сальдо субрахунку 5511 + сальдо субрахунку 5512. Натомість ряд. 2390 ф. № 2-дс = сальдо субрахунку 5511. У ф. № 2-дс немає окремого рядка для відображення сальдо субрахунку 5512. Рекомендуємо додатково вести регістр аналітичного обліку за субрахунком 5512. | |||
| Розділ IV. Елементи витрат за обмінними операціями | |||
| Амортизація | 2850 | 640 | Витрати, відображені за субрахунком 8014 (оборот за Дт 8014) |
| Інші витрати | 2860 | 1920 | Витрати, відображені за субрахунком 8411 (оборот за Дт 8411) |
| Усього | 2890 | 2560 | Ряд. 2850 |
| Ряд. 2890 = ряд. 2290 на суму витрат розпорядника бюджетних коштів за обмінними операціями. | |||
