Змінено Інструкцію про порядок нарахування та сплати ЄСВ
Постановою правління Пенсійного фонду України від 19.09.2011 р. № 26-1 унесено зміни до Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5 (далі — Інструкція № 21-5).
Зміни переважно стосуються приведення положень Інструкції № 21-5 у відповідність до норм Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI, до якого, у свою чергу, було внесено зміни Законом України від 07.04.2011 р. № 3205-VI (набрали чинності з 07.05.2011 р.) та Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI (набрали чинності з 06.08.2011 р.).
Згідно зі змінами для підтвердження відповідності виконаних робіт (наданих послуг) видам господарської діяльності підприємці замість свідоцтва про державну реєстрацію їх як підприємців надають витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.
Також Інструкцію № 21-5 доповнено положенням, відповідно до яких фізичні особи — підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують згідно із законом пенсію чи соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їх добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Крім того, унесено зміни до Типового договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (щодо порядку сплати ЄСВ та строку дії договору).
Викладено в новій редакції додаток 14 «Рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів)» до Інструкції № 21-5.
Постанова № 26-1 набере чинності з дня її офіційного опублікування.
(Постанова правління Пенсійного фонду «Про затвердження Змін до Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 19.09.2011 р. № 26-1)
Щодо проведення перевірок платників податків стосовно
правомірності включення до податкового кредиту ПН,
що підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі ПН
ДПС України в листі від 23.09.2011 р. № 1332/7/22-1417/462 оприлюднила Методичні рекомендації щодо документальної перевірки платників податків, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не зареєстровані, та порядку оформлення її результатів.
У документі зазначено, що дослідження питання правомірності формування податкового кредиту на підставі незареєстрованих податкових накладних (далі — ПН) здійснюється під час планових та позапланових перевірок (виїзних та невиїзних), які проводяться відповідними структурними підрозділами. Призначення позапланових перевірок на підставі абз. 10 п. 201.10 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) (тобто в разі виявлення розбіжностей даних ПН та Єдиного реєстру податкових накладних) є доцільним лише в разі можливих істотних втрат бюджету.
Також головне податкове відомство звернуло увагу на те, що з набуттям чинності змін, унесених Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI до ПКУ (тобто з 06.08.2011 р.), платнику ПДВ надано право реєстрації ПН та розрахунку коригування до неї в Єдиному реєстрі у строк не пізніше 20 календарних днів, наступних за датою їх виписування. Отже, дата виписування ПН та дата внесення її до Єдиного реєстру можуть припасти на різні звітні (податкові) періоди.
У зв’язку з цим, якщо при проведенні перевірки встановлено, що платник податку — покупець товарів/послуг скористався наданим йому правом та додав до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на продавця, який відмовився надати належно зареєстровану ПН, відсутність факту реєстрації ПН в Єдиному реєстрі не є підставою для зменшення податкового кредиту такого платника. Оцінку права платника податків на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ за такою накладною слід здійснювати з урахуванням результатів дослідження реального вчинення господарської операції, її суті та змісту, використання придбаних товарів/послуг у господарській діяльності в межах оподатковуваних операцій тощо.
(Лист ДПС України «Про надання Методичних рекомендацій» від 23.09.2011 р. № 1332/7/22-1417/462)
ДПАУ щодо екоподатку за відходи: потрібно сплачувати
незалежно від наявності договору на вивезення
На думку ДПАУ, висловлену в листі від 26.08.2011 р. № 23116/7/15-2117, підприємства, незважаючи на укладений договір з іншим підприємством (у тому числі комунальним) на послуги з вивезення та розміщення у спеціально відведених місцях (звалищах, полігонах тощо) відходів, повинні нараховувати та сплачувати екологічний податок за тимчасове розміщення відходів.
Це, як вважають податківці, пояснюється тим, що згідно з п. 240.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) платниками екологічного податку є всі особи, які здійснюють розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини.
Крім того, головне податкове відомство, посилаючись на п.п. 242.1.3 ПКУ, вважає, що підприємства, які тимчасово розміщують відходи, повинні сплачувати екологічний податок за фактичні обсяги розміщених протягом звітного кварталу відходів.
Слід зауважити, що такі висновки ДПАУ суперечать висновкам, викладеним Мінприроди в листі від 04.08.2011 р. № 14364/07/10-11 та Мінрегіонбудом у листі від 04.08.2011 р. № 7/12-8463.
(Лист ДПА України «Про розгляд листа [щодо сплати до бюджету екологічного податку]» від 26.08.2011 р. № 23116/7/15-2117)
ДПАУ оприлюднила Довідник пільг № 59
ДПАУ листом від 29.09.2011 р. довела до відома платників податків Довідник № 59 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.10.2011 р.
Цей Довідник застосовується при заповненні Звіту про суми податкових пільг (додаток до Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233).
(Лист ДПА України «Довідник № 59 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.10.2011» від 29.09.2011 р. № 59)
Щодо зазначення коду УКТ ЗЕД у податковій накладній
Як відомо, з 06.08.2011 р. почала діяти норма, якою запроваджено новий обов’язковий реквізит податкової накладної (абзац «і» п. 201.1 Податкового кодексу України): код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України). При цьому новий реквізит, як і всі інші, має бути зазначено окремим рядком.
Утім, відсутність у формі податкової накладної, яка діє сьогодні, потрібного рядка, не стала великою проблемою для платників податків. До оновлення цієї форми як тимчасовий вихід із ситуації ми первісно запропонували код УКТ ЗЕД указувати після найменування товару у графі 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» податкової накладної. Пізніше аналогічні рекомендації надала і ДПАУ в листі від 08.09.2011 р. № 24316/7/15-3117.
Крім того, листом від 23.08.2011 р. № 22722/7/15-3417-15 головне податкове відомство уточнило, що до графи 3 податкової накладної вносяться дані про номенклатуру постачання товарів/послуг, тому при виписуванні платником податків податкової накладної в разі здійснення операції з постачання товарів, які раніше були ним імпортовані, номенклатура поставлених товарів та їх код згідно з УКТ ЗЕД указуються в графі 3 такої податкової накладної (до внесення змін до форми податкової накладної).
Із цього уточнення можна було б зробити висновок, що код товару згідно з УКТ ЗЕД указує тільки платник податків — постачальник товару, який раніше імпортував такі товари, тобто «перший продавець».
Та змушені засмутити: як випливає з консультацій працівників податкових органів, оприлюднених пізніше, код згідно з УКТ ЗЕД необхідно вказувати на кожному етапі постачання товару на території України.
(Лист ДПА України «Щодо зазначення коду УКТ ЗЕД у податковій накладній» від 23.08.2011 р. № 22722/7/15-3417-15)
