Консультують фахівці редакції
Податковий та бухгалтерський облік бензину
Наше підприємство є платником податку на прибуток і ПДВ. У серпні ми придбали 100 л бензину для легкового автомобіля по 6 грн./л (у тому числі ПДВ — 1 грн.). У вересні згідно з подорожніми листами було витрачено 60 л на господарські потреби, а 40 л — списано без зв’язку з господарською діяльністю. Як відобразити надходження бензину і його витрату в податковому та бухгалтерському обліку?
(
м. Краматорськ)
У податковому обліку до валових витрат можна включити лише 50 %
вартості ПММ, придбаних для легкового автомобіля (абзац п’ятий п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток*). При цьому доводити зв’язок таких витрат зі своєю господарською діяльністю не потрібно.* Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Виняток становлять легкові автомобілі, що належать платникам податків, основною діяльністю яких є надання платних послуг з транспортного чи туристичного обслуговування сторонніх громадян або організацій, а також, якщо ці автомобілі належать спортивним організаціям та використовуються як спортивний інвентар. У такому разі витрати на ПММ включаються до складу валових витрат підприємства в розмірі 100 % (
абзац четвертий п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток).Якщо ваше підприємство не є винятком і у вас є лише легковий автомобіль, то в податковому обліку витрати на бензин включаються до валових витрат у розмірі 50 % за правилом першої події з подальшим перерахунком цієї суми за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток.Якщо ж бензин ви придбаваєте не лише для легкового автомобіля, то до складу валових витрат можна включити 100 % його вартості. При використанні бензину легковим автомобілем 50 % вартості використаного пального зі складу валових витрат потрібно виключити: у
додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток ця сума відображається в таблиці 1 у графі 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності».Спірним є питання, чи можна включити до валових витрат 50 % вартості бензину, витраченого легковим автомобілем підприємства не для цілей здійснення господарської діяльності? Ми вважаємо, що можна, оскільки в останньому абзаці
п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток прямо зазначено, що доводити зв’язок таких витрат зі своєю господарською діяльністю не потрібно. Однак податкові органи можуть дотримуватися іншої точки зору. Тому обережним платникам податків рекомендуємо отримати персональне податкове роз’яснення.Отже, оскільки у вашому випадку придбання бензину та його використання відбулися в межах одного кварталу, то в
додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток нічого відображати не потрібно. Просто у III кварталі валові витрати збільшаться на 250 грн. (100 л. х 5 грн. х 50 %).Що ж стосується обліку ПДВ, то незалежно від того, яка частина вартості бензину (50 % або 100 %) включається до валових витрат, суму сплаченого при його придбанні ПДВ можна віднести
до податкового кредиту відповідно до п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ* у повному розмірі. Основною умовою для відображення податкового кредиту є використання ТМЦ в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Тому у вашому випадку податковий кредит можна відобразити в розмірі 60 грн. (60 л. х 1 грн.).* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
У бухгалтерському обліку такі операції буде відображено таким чином:
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перераховано постачальнику передоплату за бензин | 371 | 311 | 600,00 |
| 2. Відображено право на податковий кредит з ПДВ у складі передоплати за бензин | 641 | 644 | 100,00 |
| 3. Отримано від постачальника бензин | 203 | 631 | 500,00 |
| 4. Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ при оприбуткуванні бензину | 644 | 631 | 100,00 |
| 5. Проведено залік заборгованостей | 631 | 371 | 600,00 |
| 6. Списано суму фактично використаного бензину | 92 (23, 91, 93) | 203 | 500,00 |
| 7. Здійснено коригування податкового кредиту з ПДВ на суму податку, що відповідає вартості бензину, використаного не в господарській діяльності | 641 | 644 | 40,00 |
| 949 | 644 | 40,00 | |
Ольга ВІННИКОВА
