Збір до Пенсійного фонду в податковій накладній щодо послуг мобільного зв’язку
Від оператора мобільного зв’язку було отримано рахунок, у якому окремим рядком виділено пенсійний збір. Підприємство заплатило суму, зазначену в рахунку. Оператор мобільного зв’язку виписав податкову накладну на суму наданих мобільних послуг, але за мінусом пенсійного збору. Аргумент оператора такий: сума «мобільного» пенсійного збору до бази обкладення ПДВ не включається, тому в податковій накладній не вказується. Чи правильно це?
(м. Харків)
Ні
, порядок заповнення податкової накладної неправильний. Дійсно, згідно з п. 4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) база обкладення ПДВ визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов’язкових платежів), відповідно до законів України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового мобільного зв’язку, що включається до ціни товарів (послуг)). Інакше кажучи, сума «мобільного» пенсійного збору до бази обкладення ПДВ не включається.Однак
у податковій накладній суму пенсійного збору потрібно зазначити. Справа в тому, що згідно з п. 12.10 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, у графі 11 податкової накладної слід зазначати загальну суму коштів, що підлягає сплаті. У нашому випадку така сума включає і суму «мобільного» пенсійного збору.Більше того, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням ПДВ, є одним з обов’язкових реквізитів у податковій накладній (
п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ). Відсутність цього реквізиту чи помилка в ньому може призвести до того, що податковий орган визнає таку податкову накладну недійсною.Тепер щодо порядку заповнення податкової накладної із сумою «мобільного» пенсійного збору. У формі податкової накладної для такого збору не передбачено окремого рядка. Тому, на нашу думку, її можна відобразити в розділі III «Зворотна (заставна) тара». Для цього в назві розділу після слів «Зворотна (заставна) тара» слід дописати «збір до пенсійного фонду» та у графі 11 зазначити суму «мобільного» пенсійного збору. У результаті в розділі VI «Загальна сума з ПДВ» буде зазначено
загальну вартість послуг мобільного зв’язку з урахуванням пенсійного збору .
Наталія ГОЛОСКУБОВА
