Перехід на квартальний звітний період з ПДВ
Підприємство протягом двох років є місячним платником ПДВ, з 2010 року планує стати квартальним платником ПДВ. Що для цього потрібно зробити?
(м. Маріуполь)
Платник ПДВ згідно з
п.п. 7.8.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) та п. 2.3 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, може обрати квартальний податковий період, якщо обсяг оподатковуваних операцій за минулі 12 місячних податкових періодів не перевищує 300 тис. грн. (без урахування ПДВ).При цьому слід пам’ятати, що податківці (
листи від 03.04.2008 р. № 3011/6/16-1515-26, від 04.04.2007 р. № 6701/7/16-1517-26 та від 30.04.2005 р. № 8533/7/15-241) наполягають на тому, що при розрахунку граничного обсягу оподатковуваних операцій беруться до уваги операції (без урахування ПДВ), що обкладаються ПДВ як за ставкою 20 %, так і 0 %, у тому числі експортні операції, а також операції, звільнені від оподаткування. Не включаються до розрахунку лише операції, що не є об’єктом оподаткування відповідно до п. 3.2 Закону про ПДВ. Розрахований таким чином обсяг оподатковуваних операцій зазначається в ряд. 5.1 декларації з ПДВ.Однак у
п.п. 2.3.1 Закону про ПДВ прямо зазначено, що для розрахунку встановленої 300-тисячної межі підприємству потрібно брати лише оподатковувані операції (без урахування ПДВ), тобто операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ. Тому сміливі платники податків можуть відстоювати позицію, згідно з якою операції, звільнені від оподаткування відповідно до ст. 5 та 11 Закону про ПДВ, не включаються до загального обсягу оподатковуваних операцій і відповідно не беруть участі в розрахунку встановленої межі 300 тис. грн. З цим погоджується і ВГСУ (постанова від 20.04.2005 р. у справі № 28/171).Для переходу на квартальний звітний період, крім дотримання обсягу оподатковуваних операцій, підприємству потрібно подати до податкової інспекції
разом з декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року Заяву про вибір квартального звітного (податкового) періоду (далі — Заява), форма якої затверджена наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. При поданні такої Заяви у декларації, з якою вона подається, робиться про це відповідна помітка.Отже,
щоб перейти на квартальний податковий період з 1 січня 2010 року, платнику ПДВ потрібно подати до податкового органу Заяву разом з декларацією за грудень 2009 р., тобто не пізніше 20 січня 2010 року.Зазначимо, що платник податку, який протягом 2009 року звітував поквартально та планує і в подальшому це робити, повинен також подати
Заяву разом з декларацією за IV квартал 2009 року. Неподання Заяви призведе до того, що платник ПДВ з січня 2010 року зобов’язаний застосовувати місячний податковий період. Це підтверджує і ДПАУ в листах від 21.04.2008 р. № 8230/7/16-1517*, від 19.05.2008 р. № 10116/7/16-1517-05, від 18.05.2009 р. № 10191/7/16-1517 та в консультації в журналі «Вісник податкової служби України», 2009, № 9, с. 26.* Див. ком. «Звітним періодом з ПДВ для єдиноподатників може бути лише квартал — ДПАУ змінює позицію» // «БТ», 2008, № 20, с. 8.
Варто звернути увагу, що квартальний звітний період з ПДВ повинні застосовувати і єдиноподатники, якщо вони є платниками ПДВ. На це вказує ДПАУ в
листі від 18.05.2009 р. № 10191/7/16-1517. Причому в цьому листі ДПАУ наголошує на тому, що для застосування квартального податкового періоду ніяких документів (заяв) до податкових органів подавати не потрібно.
Сергій ДЕЦЮРА
