ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА—2010
Для того щоб фінансова звітність була порівнянною, бухгалтеру необхідно з року в рік дотримуватись незмінних правил обліку, що забезпечується дотриманням П(С)БО та облікової політики підприємства.
У цьому випуску Шпаргалки бухгалтера опишемо порядок формування та зміни облікової політики підприємства.
Поняття облікової політики
Облікова політика
— це сукупність принципів, методів та процедур, що використовуються підприємством для складання і подання фінансової звітності.Згідно з
принципом послідовності підприємство має постійно (з року в рік) застосовувати єдину вибрану облікову політику. Зміна облікової політики можлива тільки у випадках, передбачених П(С)БО, і має бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності.Питання формування облікової політики розглядалися на сторінках газети
«Бухгалтерський тиждень» в консультаціях «Облікова політика у 2009 році» // «БТ», 2008, № 51, с. 21; «Щороку видавати наказ про облікову політику підприємства не обов’язково» // «БТ», 2008, № 3, с. 43; «Облікова політика підприємства — починаємо новий рік» // «БТ», 2007, № 3, с. 15; «Облікова політика підприємства: готуємося до 2006 року» // «БТ», 2005, № 51, с. 15.
Формування облікової політики
Згідно з
п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV (далі — Закон про бухоблік) підприємству надано право самостійно визначати свою облікову політику та організовувати ведення бухгалтерського обліку.Форму документа, що регламентує облікову політику підприємства, нормативно не встановлено. Як правило, таким документом є
наказ чи розпорядження. Зразок наказу про облікову політику підприємства наведено на с. 28.Складаючи наказ (розпорядження), слід виходити з того, що в
ньому слід відображати лише принципи, методи і процедури обліку, право вибору серед яких запропоновано нормами бухгалтерських стандартів. Якщо ж їх чітко прописано в П(С)БО (тобто права вибору в підприємства немає), то й відображати їх в обліковій політиці немає потреби (листи МФУ від 21.12.2005 р. № 31-34000-10-5/27793 і від 06.03.2006 р. № 31-34000-20-10/4555). Саме такий підхід до складання приписуючого документа про облікову політику встановлено п. 1 розділу II Положення № 1213* для підприємств державного, комунального секторів економіки. Так, у наказі про облікову політику немає сенсу вказувати, що основні засоби в обліку відображають за первісною вартістю. Ця імперативна норма, установлена п. 7 П(С)БО 7 «Основні засоби», у будь-якому разі має дотримуватися підприємством. Водночас П(С)БО 7 дає право вибрати метод амортизації основних засобів. Саме цей вибір і потрібно закріпити в наказі про облікову політику.* Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затверджене наказом МФУ від 19.12.2006 р. № 1213.
Кожне підприємство
вибирає елементи облікової політики виходячи з особливостей своєї діяльності . Так, торговельному підприємству, що займається лише торговельною діяльністю, немає сенсу визначати в наказі про облікову політику перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції. Перелік елементів облікової політики, з якими має визначитися підприємство, наведено в таблиці на с. 22.Прийнята підприємством облікова політика може застосовуватися без обмеження строку дії, а
наказ про облікову політику не потрібно перевидавати щороку. Можна видати безстроковий наказ і за потреби уносити до нього зміни і доповнення. Наприклад, у зв’язку з набуттям з 01.11.2009 р. чинності змінами, унесеними наказом МФУ від 25.09.2009 р. № 1125 до П(С)БО 11 «Зобов’язання», необхідно було з цієї дати підкоригувати діючий наказ. Проте ніщо не забороняє видавати наказ про облікову політику щороку — на підтвердження її незмінності, доповнивши його нововведеними нормами. Яким шляхом піти — вирішувати адміністрації підприємства. Мінфін у листі від 21.12.2005 р. № 31-34000-10-5/27793 пропонує повністю викласти в новій редакції розпорядчий документ про облікову політику в тому випадку, якщо зміни до облікової політики за обсягом охоплюють більшу частину тексту такого документа або суттєво впливають на його зміст.Зверніть увагу: в обліковій політиці
не потрібно відображати заходи з організації бухгалтерського обліку та елементи податкового обліку, наприклад, застосування чи незастосування рахунків класу 8 «Витрати за елементами», запровадження додаткових субрахунків (для бухобліку) або методи обліку вибуття запасів для податкового обліку. Усе це слід оформити окремими регламентуючими документами — наказом (розпорядженням) по організації бухгалтерського обліку та наказом (розпорядженням) про організацію податкового обліку.
Зміна облікової політики
Прийнята облікова політика має застосовуватися підприємством постійно (з року в рік), а її
зміна можлива тільки у випадках, передбачених національними стандартами бухгалтерського обліку (ст. 4 Закону про бухоблік). При цьому згідно з п. 9 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» зміна облікової політики можлива в таких випадках:1) змінюються вимоги органу, що затверджує
П(С)БО;2) змінюються статутні вимоги;
3) зміни забезпечать достовірне відображення подій чи операцій у фінансовій звітності підприємства.
У першому випадку підприємству слід обов’язково змінити облікову політику незалежно від його бажання, у другому і третьому випадках ініціатором змін виступає само підприємство.
Не вважається зміною облікової політики
її встановлення для подій чи операцій (п. 10 П(С)БО 6):— відмінних за змістом від попередніх подій чи операцій;
— що не відбувалися раніше (виникли вперше в діяльності підприємства).
Зверніть увагу: за необхідності
змінити облікову політику можливо в будь-який момент протягом фінансового року, не очікуючи початку нового року. Ні П(С)БО 6 , ні інші нормативні акти з бухобліку не містять прямих вказівок про порядок набуття чинності змінами облікової політики, що вносяться до неї підприємством на добровільній основі. Таким чином, дату запровадження нових правил облікової політики встановлює само підприємство. Виняток — випадки обов’язкової зміни облікової політики, коли строк відображення наслідків такої зміни встановлюється Мінфіном.Зміна облікової політики може бути ретроспективною та перспективною. За загальним правилом згідно з
п. 11 П(С)БО 6 облікову політику застосовують до подій та операцій з моменту їх виникнення. А тому і при зміні облікової політики нові правила слід застосувати до всіх подій чи операцій з моменту їх виникнення. Здійснюється це за допомогою ретроспективного підходу — вплив зміни облікової політики на події та операції попередніх періодів у звітності відображають шляхом:1)
коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;2)
повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів.Це забезпечить порівнянність звітних даних поточного та минулих періодів.
Водночас, якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то нові правила облікової політики поширюються тільки на події та операції, що відбуваються після дати зміни облікової політики (
п. 13 П(С)БО 6). У такому разі здійснюється перспективне відображення зміни облікової політики і жодних коригувань показників попередніх звітних періодів (сальдо нерозподіленого прибутку на початок року, надання порівнянної інформації) провадити не потрібно. Усі зміни враховують у складі фінансових результатів поточного і наступних звітних періодів.
Останні нововведення
Новий
П(С)БО 34 «Платіж на основі акцій», що набирає чинності з 01.01.2010 р., не містить норм, які підприємство має для себе врегулювати в наказі про облікову політику*.* П(С)БО 34 наведено в додатку «Документи» у «БТ», 2009, № 33, с. 22; а ком. до нього — на с. 5 того ж номера.
Водночас при складанні чи доповненні діючого наказу на 2010 рік
необхідно враховувати зміни, унесені до П(С)БО 11 наказом МФУ від 25.09.2009 р. № 1125, якщо такий наказ не було підкориговано у зв’язку з набуттям ними чинності з 01.11.2009 р. (докладніше див. у статті «Бухгалтерські новини: коментуємо останні зміни від Мінфіну» // «БТ», 2009, № 45, с. 35):1) слід передбачити порядок
створення нового забезпечення — на виконання зобов’язань при припиненні діяльності (оновлений абзац п’ятий п. 13 П(С)БО 11). У бухобліку таке забезпечення необхідно обліковувати на субрахунку 474 «Забезпечення інших витрат і платежів»;2) при зазначенні в наказі про облікову політику порядку визначення суми на створення забезпечення
на виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів (якщо підприємство має обтяжливий контракт) необхідно враховувати новий п. 16 П(С)БО 11. Згідно з ним таке забезпечення створюється в сумі неминучих витрат, пов’язаних з його виконанням. У свою чергу, суманеминучих витрат на виконання зобов’язань щодо обтяжливого контракту визначається за найменшою з двох величин:
— або передбачуваної суми витрат на сплату неустойки (штрафів, пені) при невиконанні контракту (у зв’язку з його розірванням);
— або витрат на виконання контракту, що оцінюються як різниця між витратами на виконання обтяжливого контракту і доходами (втратами) від виконання іншого контракту, укладеного з метою мінімізації втрат від виконання обтяжливого контракту.
Елементи облікової політики
Складові облікової політики | Можливі варіанти принципів та методів обліку, передбачені П(С)БО |
1 | 2 |
П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» | |
Межа суттєвості | Стандартом не регламентована, установлюється підприємством самостійно |
Примітка. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Методичні рекомендації щодо її застосування доведено листом МФУ від 29.07.2003 р. № 04230-04108. Рекомендується визначати поріг суттєвості залежно від виду господарських операцій та об’єктів обліку. | |
П(С)БО 2 «Баланс» | |
Тривалість операційного циклу | Стандартом не регламентована, установлюється підприємством самостійно |
Примітка. Операційний цикл — це проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виготовленої з них продукції або товарів та послуг. За цим показником визначають, скільки днів у середньому потрібно для виробництва, продажу та оплати продукції підприємства. Розрахувати тривалість операційного циклу можна базуючись на даних попередніх періодів як суму тривалості обороту запасів і тривалості обороту дебіторської заборгованості. Зауважимо, що здебільшого підприємству необхідно прагнути зменшення значення цього показника. | |
П(С)БО 7 «Основні засоби» | |
Термін корисного використання об’єкта основних засобів | Самостійно встановлюється підприємством |
Примітка. У наказі про облікову політику можна застерегти, хто відповідає за встановлення термінів корисного використання основних | |
Методи амортизації основних засобів | — прямолінійний;
|
Примітка 1. Можна застосовувати різні методи амортизації для кожного об’єкта окремо. Їх установлюють у момент уведення основних засобів в експлуатацію. Можна встановити один метод для однорідної групи в цілому (наприклад, щодо земельних ділянок — прямолінійний, щодо будівель і споруд — кумулятивний, щодо транспортних засобів — виробничий метод тощо). | |
Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів | — прямолінійний; |
Примітка. Останні два методи застосовуються лише стосовно малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) та бібліотечних фондів (субрахунок 111) разом з прямолінійним та виробничим методами амортизації. | |
Порядок визначення ліквідаційної вартості основних засобів | Стандартом не регламентовано, установлюється підприємством самостійно |
Примітка. Ліквідаційна вартість — це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення терміну їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією). | |
Вартісний критерій розмежування необоротних активів для віднесення до малоцінних необоротних матеріальних активів | Стандартом не регламентовано, але може бути встановлено підприємством самостійно |
Примітка. Зверніть увагу, що вартісний критерій установлюють лише для малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) і не застосовують до бібліотечних фондів (субрахунок 111), предметів прокату тощо. | |
Періодичність (період) зарахування сум дооцінки основних засобів до складу нерозподіленого прибутку | — щомісяця; |
Примітка. Згідно з п. 21 П(С)БО 7 перевищення сум попередніх дооцінок об’єкта основних засобів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, може включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об’єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об’єкта, відображений у складі додаткового капіталу. | |
П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» | |
Термін корисного використання нематеріальних активів | Самостійно встановлюється підприємством |
Примітка. З 01.01.2009 р. термін корисного використання нематеріальних активів не обмежено 20 роками (п. 25 П(С)БО 8). | |
Методи амортизації нематеріальних активів | — прямолінійний; |
Примітка. Метод амортизації нематеріального активу вибирається підприємством виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. | |
Порядок визначення ліквідаційної вартості нематеріальних активів | Стандартом не регламентовано, установлюється підприємством самостійно |
Примітка. Згідно з п. 28 П(С)БО 8 при розрахунку амортизовуваної вартості ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків, коли: | |
Періодичність (період) зарахування сум дооцінки нематеріальних активів до складу нерозподіленого прибутку | — щомісяця; |
Примітка. П. 24 П(С)БО 8 установлено, що перевищення сум попередніх дооцінок об’єкта нематеріальних активів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта нематеріальних активів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Тому при вибутті цього об’єкта до складу нерозподіленого прибутку включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об’єкта, відображений у складі додаткового капіталу. | |
П(С)БО 9 «Запаси» | |
Одиниця обліку запасів | — найменування; |
Методи оцінки вибуття запасів | — ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів; |
Примітка. Звертаємо увагу, що вже не можна застосовувати метод ЛІФO (наказ МФУ від 22.11.2004 р. № 731). Для запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується той самий метод оцінки вибуття. | |
Порядок обліку транспортно-заготівельних витрат | — ідентифіковано (спосіб прямого обліку); |
Примітка. Спосіб прямого обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) полягає в тому, що ТЗВ включаються до первісної вартості запасів при оприбуткуванні їх на склад підприємства. При другому варіанті ТЗВ збираються (у момент зарахування запасів на баланс підприємства) на окремому субрахунку, а потім списуються з цього субрахунку при вибутті запасів із застосуванням середнього відсотка. Докладніше див. «Шпаргалку бухгалтера» «Транспортно-заготівельні витрати» // «БТ», 2007, № 40, с. 23. | |
Порядок розподілу транспортно-заготівельних витрат | — шляхом прямого розрахунку; |
Періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів | — за звітний місяць; |
Примітка. Перший варіант (за звітний місяць) визначення середньозваженої собівартості кожної одиниці запасів полягає в діленні сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця та вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і отриманих у звітному місяці запасів (п. 18 П(С)БО 9). | |
П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» | |
Методи визначення величини резерву сумнівних боргів і за необхідності спосіб визначення коефіцієнта сумнівності | — застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості; |
Примітка. При використанні методу абсолютної суми в наказі про облікову політику слід передбачити критерії (ознаки), за якими дебіторська заборгованість визнається сумнівною. На дату балансу (останнє число кварталу) необхідно провести аналіз дебіторської заборгованості на предмет її відповідності встановленим критеріям. І якщо будь-яка заборгованість цим критеріям відповідає — включити її до резерву сумнівних боргів. Докладніше див. у статті «Резерв сумнівних боргів: нюанси відображення в обліку» // «БТ», 2009, № 19, с. 13. | |
Спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності (при виборі методу застосування коефіцієнта сумнівності) | — визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;
|
Примітка. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. Зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає. Приклади (приклади 1 — 3) визначення величини резерву сумнівних боргів із застосуванням коефіцієнта сумнівності наведено в додатку до П(С)БО 10. | |
Класифікація дебіторської заборгованості за строками її непогашення | Стандартом не регламентована, установлюється підприємством самостійно |
Примітка. Згідно з п. 9 П(С)БО 10 класифікація дебіторської заборгованості здійснюється шляхом групування дебіторської заборгованості за строками її непогашення з установленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Відповідний період непогашення встановлюється підприємством самостійно. Зазвичай підприємства орієнтуються на класифікацію, запропоновану в розділі ІХ форми № 5. | |
П(С)БО 11 «Зобов’язання» | |
Створення забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат і платежів | — на виплату відпусток працівникам;
|
Примітка. Підприємству необхідно прийняти рішення, які забезпечення (резерви) воно створюватиме, і вказати, як визначатиметься їх сума. | |
П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» | |
Порядок (механізм) установлення ступеня суттєвого впливу | Стандартом не регламентовано, установлюється підприємством самостійно |
Примітка. Під суттєвим впливом розуміються повноваження брати участь у прийнятті рішень щодо фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. 1) володіння двадцятьма чи більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства; 2) представництво в раді директорів чи аналогічному керівному органі підприємства; 3) участь у прийнятті рішень; 4) взаємообмін управлінським персоналом; 5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.
| |
Методи відображення фінансових інвестицій залежно від їх виду | — за справедливою вартістю; |
П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» | |
Методи визнання та оцінки фінансових активів, зобов’язань, інструментів власного капіталу | — за фактичною собівартістю; |
Дата визнання придбаних у результаті систематичних операцій фінансових активів | — на дату укладення контракту; |
База розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу | — кількість акцій; |
Примітка. Згідно з п. 27 П(С)БО 13 витрати, пов’язані з кількома операціями з інструментами власного капіталу, розподіляються між цими операціями із застосуванням обґрунтованої бази розподілу (кількість акцій, сума операції тощо), що вибрана підприємством та застосовується ним послідовно. | |
П(С)БО 15 «Дохід» | |
Методи оцінки ступеня завершеності операції з надання послуг | — вивчення виконаних робіт; |
П(С)БО 16 «Витрати» | |
Метод обліку витрат і калькулювання виробничої собівартості продукції, робіт, послуг | Самостійно обираються підприємством |
Перелік і склад статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) | Самостійно визначається підприємством |
Перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат | Самостійно встановлюється підприємством |
Бази розподілу загальновиробничих змінних і розподілюваних постійних загальновиробничих витрат | — години роботи; |
П(С)БО 17 «Податок на прибуток» | |
Періодичність ведення обліку відстрочених активів та зобов’язань | — щокварталу, на дату проміжної фінансової звітності; |
Примітка. Як зазначено в п. 15 П(С)БО 17, якщо у проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання можуть наводитися в балансі в сумі цих активів та зобов’язань, визначеній на 31 грудня попереднього року, то у статті «Податок на прибуток від звичайної діяльності» проміжного Звіту про фінансові результати вказується лише сума поточного податку на прибуток. А на дату річного балансу в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток з урахуванням змін відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань за звітний рік. | |
П(С)БО 18 «Будівельні контракти» | |
Методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом | — вимір та оцінка виконаної роботи; |
База розподілу загальновиробничих витрат при нормальній потужності | Самостійно обираються підприємством: |
П(С)БО 22 «Вплив інфляції» | |
Порядок коригування доходів і витрат, що визнавалися протягом звітного року (або проміжних періодів) майже рівномірно | — коефіцієнт коригування; |
Примітка. Згідно з п. 12 П(С)БО 22 усі показники Звіту про фінансові результати (форма № 2), крім собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) і товарів, коригуються із застосуванням коефіцієнта коригування, що визначається як відношення індексу інфляції на дату балансу та індексу інфляції на дату визнання доходів і витрат, включених до відповідних статей. | |
П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін» | |
Перелік пов’язаних сторін | — материнське (холдингове) та його дочірні підприємства; |
Методи оцінки активів чи зобов’язань в операціях пов’язаних сторін | — порівнювана неконтрольована ціна; |
П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» | |
Незавершене виробництво | Суб’єкти малого підприємництва можуть усю суму витрат операційної діяльності з кредиту рахунків класу 8 «Витрати за елементами» списувати до дебету рахунка 79 «Фінансові результати». У таких випадках вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції визначається одним із двох способів (вибір якого й необхідно закріпити в наказі про облікову політику):
|
П(С)БО 26 «Виплати працівникам» | |
Програми виплати інструментами власного капіталу | За кожною такою програмою підприємству слід розкривати облікову політику щодо таких виплат |
П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» | |
Перелік та порядок створення забезпечень | Стандартом не регламентовано, самостійно встановлюються підприємством |
Примітка. Згідно з п. 3 розділу III П(С)БО 27 для погашення зобов’язань підприємства, що виникають у зв’язку з визнанням компонента підприємства, який відповідає ознакам припиненої діяльності, утримуваним для продажу, і зумовлені вимогами законодавства, договорів або при взятті на себе добровільно зобов’язань перед фізичними та юридичними особами у зв’язку з таким припиненням діяльності (вихідна допомога та інші виплати при звільненні, штрафи, пеня за порушення умов договорів тощо), створюються забезпечення відповідно | |
П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами» | |
Сегменти | Обліковою політикою підприємства визначаються види сегментів, пріоритетний вид сегменту, основи ціноутворення за внутрішньогосподарськими розрахунками |
Примітка. Докладніше див. у статті «Звітність за сегментами: що робити з формою № 6» // «БТ», 2006, № 6, с. 33. | |
П(С)БО 30 «Біологічні активи» | |
Об’єкт бухгалтерського обліку біологічних активів | — окремий вид; |
Методи амортизації довгострокових біологічних активів, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо | — прямолінійний; |
Перелік та склад статей калькуляції витрат, пов’язаних з біологічними перетвореннями біологічних активів | Стандартом не регламентовані, самостійно визначаються підприємством |
База розподілу загальновиробничих витрат на кожен об’єкт витрат рослинництва і тваринництва | Стандартом не регламентована, самостійно встановлюється підприємством |
П(С)БО 31 «Фінансові витрати» | |
Підхід до обліку фінансових витрат | — базовий (включення фінансових витрат до витрат періоду); |
Примітка. Якщо в наказі про облікову політику нічого не йтиметься із цього приводу, то вважається, що підприємство при відображенні фінансових витрат використовує базовий підхід. Але для уникнення конфліктних ситуацій з представниками податкових органів рекомендуємо свій вибір прописати в наказі про облікову політику. | |
Період часу, який для цілей класифікації активу як кваліфікаційного є суттєвим | Стандартом не регламентується, самостійно визначається підприємством |
Примітка. У цьому питанні можна орієнтуватися на рекомендації Мінфіну (лист від 01.06.2006 р. № 31-34000-10-5/11601), який пропонує вважати суттєвим часом час, що перевищує три місяці. | |
Перелік кваліфікаційних активів | Стандартом не регламентується, самостійно визначається підприємством |
Примітка. Активи, які підприємство розглядає як кваліфікаційні та щодо яких застосовуватиметься альтернативний підхід до обліку фінансових витрат, також бажано перелічити в наказі про облікову політику. | |
П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» | |
Критерії розмежування інвестиційної нерухомості та операційної нерухомості | Стандартом не регламентовані, самостійно встановлюється підприємством |
Класифікація інвестиційної нерухомості за групами | Стандартом не регламентована, самостійно визначається підприємством |
Методи оцінки інвестиційної нерухомості на дату балансу | — справедлива вартість; |
Примітка. Підприємство на дату балансу відображає у фінансовій звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення, що визнаються відповідно до П(С)БО 28. Вибраний підхід застосовується до оцінки всіх подібних об’єктів інвестиційної нерухомості. Докладніше див. статтю «Інвестиційна нерухомість: найнеобхідніше» // «БТ», 2008, № 6, с. 22. | |
Строк корисного використання інвестиційної нерухомості, оціненої за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення | Стандартом не регламентується, самостійно встановлюється підприємством |
Методи амортизації інвестиційної нерухомості, оціненої за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення | Стандартом не регламентовані, самостійно встановлюються підприємством |
Методи визначення справедливої вартості інвестиційної нерухомості за відсутності активного ринку | остання ринкова ціна операції з такими активами; |
Примітка. Визначення справедливої вартості інвестиційної нерухомості за відсутності активного ринку здійснюється за: |
Товариство з обмеженою відповідальністю
«Орієнтир»
НАКАЗ
__.__.______ | м. Харків |
Про облікову політику підприємства на 2010 рік
На виконання вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку з метою складання достовірної фінансової звітності
НАКАЗУЮ:
1. Загальні положення
1.1. Застосовувати при відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій та подій норми відповідних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі — П(С)БО), затверджених Міністерством фінансів України.
1.2. За відсутності необхідних норм П(С)БО застосовувати аналогічні норми системи міжнародних стандартів фінансової звітності МСБО-МСФЗ (IAS-IFRS) на підставі того, що національні П(С)БО не можуть суперечити МСБО-МСФЗ (IAS-IFRS).
1.3. При веденні бухгалтерського обліку та складанні фінансової звітності застосовувати ті професійні думки і положення систем обліку, що дозволяють однозначно тлумачити інформацію фінансової звітності.
1.4. Установити межу суттєвості для:
— окремих об’єктів обліку, що належать до активів, зобов’язань та власного капіталу підприємства, — 5 % підсумку всіх активів, усіх зобов’язань та власного капіталу відповідно;
— окремих видів доходів і витрат — 2 % чистого прибутку (збитку) підприємства;
— з метою проведення переоцінки або зменшення корисності об’єктів основних засобів застосовувати відхилення залишкової вартості від їх справедливої вартості в розмірі 10 % такого відхилення;
— визначення подібних активів — різниця між справедливою вартістю об’єктів обміну не повинна перевищувати 10 %;
— статей фінансової звітності — 500 гривень.
1.5. Установити тривалість операційного циклу:
— продукції А — шість місяців;
— продукції В — три місяці;
— продукції їдальні — один місяць.
1.6. Відображати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання в річній фінансовій звітності.
1.7. Затвердити перелік пов’язаних сторін, що додається (додаток 1* до цього наказу).
2. Принципи, оцінки та методи обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат
2.1. Основні засоби та нематеріальні активи
2.1.1. Для визнання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів (далі — основні засоби) та нематеріальних активів такими, визначення терміну корисного використання об’єктів та вибору методу нарахування амортизації створити постійно діючу експертну технічну комісію у складі:
Голова комісії: | |
головний інженер. | |
Члени комісії: | |
головний енергетик; | |
головний механік; | |
начальник транспортного цеху. | |
2.1.2. Вважати матеріальні активи з терміном корисного використання (експлуатації) більше одного року та вартістю не більше 1000 грн. іншими необоротними матеріальними активами.
2.1.3. Застосовувати при нарахуванні амортизації необоротних активів методи амортизації та ліквідаційну вартість, установлені та затверджені протоколом засідання постійно діючої експертної технічної комісії та погоджені з фінансовим директором, установивши при цьому такі методи нарахування амортизації для:
— об’єктів основних засобів (крім вантажних автомобілів вантажопідйомністю понад 2 т) — прямолінійний метод;
— вантажних автомобілів вантажопідйомністю понад 2 т — виробничий метод;
— малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечних фондів — у розмірі 100 % їх вартості в першому місяці використання таких об’єктів;
— усіх інших необоротних матеріальних активів — прямолінійний метод;
— нематеріальних активів — прямолінійний метод.
З урахуванням норм п. 28 П(С)БО 7 «Основні засоби», а також п. 62 МСБО 16 «Основні засоби» вибір таких методів амортизації пояснюється тим, що вони найкраще відображають очікувану форму застосування майбутніх економічних вигод, втілених в активі
2.1.4. Провадити переоцінку тих об’єктів основних засобів, залишкова вартість яких відрізняється від їх справедливої вартості на дату балансу більш ніж на 10 %.
2.1.5. Перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості переоціненого об’єкта основних засобів включати до складу нерозподіленого прибутку при вибутті такого об’єкта.
2.1.6. Переоцінку об’єктів нематеріальних активів не здійснювати через відсутність активного ринку щодо них.
2.2. Запаси
2.2.1. Одиницею бухгалтерського обліку запасів визначити кожне їх найменування.
2.2.2. Облік транспортно-заготівельних витрат вести на окремому субрахунку.
2.2.3. Розподіляти транспортно-заготівельні витрати за середнім відсотком.
2.2.4. Застосовувати такі методи оцінки запасів при відпуску їх у виробництво, продажу чи іншому вибутті:
— середньозваженої собівартості — при відпуску виробничих запасів у виробництво та реалізації готової продукції;
— ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів — при продажу великогабаритних товарів, що мають номер заводу-виготівника;
— за цінами продажу — для товарів, що продаються в роздріб у громадському харчуванні.
2.3. Дебіторська заборгованість
2.3.1. Величину резерву сумнівних боргів обчислювати методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості. Критерієм сумнівної заборгованості є визнання дебітора банкрутом.
2.4. Зобов’язання
2.4.1. Створювати забезпечення на виконання гарантійних зобов’язань.
2.4.2. Резервування коштів на додаткове пенсійне забезпечення, реструктуризацію, виконання зобов’язань за обтяжливими контрактами, на рекультивацію (відновлення) порушених земель тощо не здійснювати.
2.4.3. Створювати забезпечення на виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки), визначаючи його величину як добуток фактично нарахованої працівникам заробітної плати і коефіцієнта, обчисленого відношенням річної планової суми на оплату відпусток до загального річного планового фонду оплати праці.
2.5. Доходи
2.5.1. Оцінку ступеня завершеності операції з надання послуг (виконання робіт) здійснювати шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в бухгалтерському обліку доходи відображати у звітному періоді підписання акта наданих послуг (виконаних робіт).
2.6. Витрати
2.6.1. Застосовувати методи обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної виробничої собівартості:
— в основному виробництві — позамовний із застосуванням елементів нормативного;
— у цехах допоміжного виробництва — простий метод.
2.6.2. Установити перелік і склад статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) , що додається (додаток 2* до цього наказу).
2.6.3. Затвердити перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат, що додається (додаток 3* до цього наказу).
2.6.4. Прийняти як базу розподілу змінних та постійних розподілених загальновиробничих витрат прямі витрати, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).
3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на фінансового директора та головного бухгалтера
.
Директор | /Міхненко/ | Міхненко О. О. | |
З наказом ознайомлені: | Фінансовий директор | /Муковоз/ | Муковоз А. А. |
Головний бухгалтер | /Плохіх/ | Плохіх О. А. |
* Додатки не наводяться.