Чи має право орендар нараховувати у податковому обліку амортизацію на ЦМК
Підприємство орендує цілісний майновий комплекс. Чи має воно право нараховувати амортизацію на основні фонди, що знаходяться в складі такого комплексу в податковому обліку?
(м. Харків)
Така проблема постає через те, що існує повна невідповідність між
Законом України «Про оренду державного та комунального майна» від 10.04.92 р. № 2269-XII (далі — Закон № 2269) та Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).Так, у
п. 3 ст. 23 Закону № 2269 указано, що амортизаційні відрахування на орендовані цілісні майнові комплекси (ЦМК) підприємств, їх структурні підрозділи, будівлі та споруди нараховує та залишає у своєму розпорядженні орендар. Крім того, такі амортизаційні відрахування повинні ним використовуватися на відновлення орендованих основних фондів. А у разі придбання орендарем за рахунок цих відрахувань майна право власності на нього, належатиме власнику орендованого майна, якщо інше не передбачено договором оренди.Разом з тим згідно з
п.п. 8.1.2 Закону про податок на прибуток амортизації підлягають витрати на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів. А оскільки, орендар державного майна не здійснює витрати на придбання або виготовлення державного майна, то згідно з вищевказаним підпунктом Закону про податок на прибуток він не має права нараховувати амортизаційні відрахування у податковому обліку.ДПАУ в свою чергу в
листі від 12.11.2004 р № 22060/7/15-1117, посилаючись на вищезгаданий п.п. 8.1.2 Закону про податок на прибуток вказувала на те, що на відміну від бухгалтерського обліку, у податковому обліку амортизація на ЦМК не нараховується. Цей самий висновок ДПАУ підтверджує і в листі від 24.11.2008 р. № 17485/5/15-0215 та в роз’ясненнях у журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 45, с. 15.Раніше ж ДПАУ мала зовсім іншу точку зору (
листи від 29.12.2005 р. № 13287/6/15-0316, від 21.05.2004 р. № 4058/6/15-1116 та від 06.05.2000 р. № 2385/6/15-1116) і вважала, що амортизацію в податковому обліку нараховувати слід, оскільки згідно з п. 1.18 Закону про податок на прибуток операції з лізингу (оренди) ЦМК держпідприємств регулюються відповідним законодавством (тобто Законом № 2269), а відповідно до нього нараховувати амортизацію на ЦМК орендар має право і в податковому обліку.Але потрібно пам’ятати і про те, що
Закон № 2269 не регулює питання оподаткування прибутку підприємств, бо до сфери його регулювання належать організаційні відносини, пов’язані з передачею в оренду майна державних підприємств та організацій.Через таке непорозуміння ДПАУ в
листі від 24.11.2008 р. № 17485/5/15-0215 просить, щоб Мін’юст надав роз’яснення щодо пріоритетності застосування норм вказаних законів, оскільки відповідно до п. 14 Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого Указом Президента України від 30.12.97 р. № 1396, Мін’юст має право пояснювати норми чинного законодавства державним органам.Тобто крапку в цій історії ставити ще зарано, бо маємо надію, що Мін’юст в найближчому майбутньому дасть ґрунтовну відповідь на це питання. А до того часу орендарі ЦМК самі будуть вирішувати, чи входити в суперечку з ДПАУ і нараховувати амортизацію на такі об’єкти в податковому обліку, чи прислухатися до думки податківців.
Зазначимо, що відстоювати своє право на амортизацію таких об’єктів напевно доведеться у суді. Вкажемо також на те, що ДПАУ в
листі від 13.09.2006 р. № 10-3018/0449 повідомляла, що невідповідність податкових роз’яснень з цього питання може слугувати основою для застосування судом конфлікту інтересів відповідно до п.п. 4.4.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2001 р. № 2181-III.
Сергій ДЕЦЮРА
