Тема тижня. Декларуємо доходи за 2008 рік

Фізична особа зобов’язана подати декларацію (обов’язкове подання), якщо протягом 2008 звітного року вона:

1) отримувала доходи, що не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті (доходи від операцій з інвестиційними активами (див. с. 36), оподатковувану спадщину та подарунки (див. с. 37));

2) отримувала доходи не від податкових агентів (доходи від здавання в оренду рухомого чи нерухомого майна іншій фізичній особі) (див. с. 37);

3) не використала цільову благодійну допомогу протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем її отримання, за винятком випадку одержання допомоги у вигляді ендавменту. Порядок оподаткування такої допомоги регламентується п.п. 9.7.4 Закону про податок з доходів. У декларації цей дохід відображають у підрозділі 1.2 та рядку 24 розділу III Розрахунку ПДФО;

4) порушила порядок застосовування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) та скористалася процедурою відновлення права на таку пільгу, установленою п.п. 6.3.4 Закону про податок з доходів. Обов’язок подання декларації виникає, якщо з будь-яких причин суму недоплати ПДФО і штраф не повністю стягнуто роботодавцем до закінчення граничного строку подання річної декларації. У декларації така інформація наводиться в підрозділі 1.1, причому суму доходу, отриманого від роботодавця, слід зазначати за вирахуванням суми недоплати (лист ДПАУ від 28.12.2007 р. № 26662/7/17-0117*);

5) отримувала іноземні доходи (див. с. 39);

6) самостійно виявила оподатковуваний дохід, не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих років (зазначають у відповідних рядках декларації);

7) має заборгованість, щодо якої у звітному році минув строк позовної давності (такі доходи відображають в підрозділі 1.2 декларацій та рядку 24 розділу III Розрахунку ПДФО);

8) має недоплату податку, що виникла під час проведення остаточного розрахунку при звільненні. Така ситуація можлива, коли суми нарахованого оподатковуваного доходу в місяці звільнення не вистачає для погашення всієї суми нарахованого ПДФО чи штрафів із цього податку (наприклад, за несвоєчасне повернення підзвітних сум (п.п. 9.10.1 Закону про податок з доходів), за порушення порядку застосовування ПСП (п.п. 6.5.2 Закону про податок з доходів));

9) не використала в установлені строки страхову суму, отриману внаслідок крадіжки, знищення або визнання непридатним для використання застрахованого майна, на заміну такого майна (п. 15.2 Закону про податок з доходів):

— для рухомого майна — до кінця календарного року, наступного за роком, в якому сталася страхова подія;

— для нерухомого майна — до кінця другого календарного року, наступного за роком, в якому сталася страхова подія.

Суму невикористаного страхового відшкодування відображають у підрозділі 1.2 декларацій та в рядку 24
розділу III Розрахунку ПДФО.

Фізична особа має право подати декларацію (добровільне подання), якщо вона

1) бажає включити до податкового кредиту понесені нею у 2008 році витрати згідно з переліком, установленим п. 5.3 Закону про податок з доходів;

2) бажає повернути надміру утриману з неї роботодавцем суму ПДФО, виявлену при проведенні остаточного розрахунку. Така ситуація може виникнути, якщо при звільненні суми нарахованого ПДФО в останньому місяці роботи виявилося недостатньо для того, щоб за рахунок неї повернути всю надміру утриману суму податку. Зауважимо, що в листі ДПАУ від 28.12.2005 р. № 25941/7/17-2117 та консультації «Порядок заповнення декларації про доходи та Розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту» // «Вісник податкової служби України», 2009, № 4, с. 30, цей випадок подання декларації названо серед обов’язкових

Вид майна

Ставка податку

Заповнення
декларації

Примітки

Нерухоме майно

15 %

Підрозділ 1.2 декларації; рядок 4 розділу III Розрахунку ПДФО

Об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу встановлюється органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких розташовано таку нерухомість*.
Витрати, понесені орендодавцем на утримання зданої в оренду нерухомості, не зменшують об’єкт оподаткування

Рухоме майно

Підрозділ 1.2 декларації; рядок 10 розділу III Розрахунку ПДФО

Витрати, понесені орендодавцем на утримання зданого в оренду об’єкта рухомого майна, не зменшують об’єкт оподаткування, тобто оподатковується вся сума орендної плати

* Якщо таку мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного податкового року, то об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, визначеного в договорі оренди.

При здаванні фізичною особою нерухомості в оренду іншій фізичній особі, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності, договір оренди підлягає нотаріальному посвідченню. При цьому орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу. У декларації, мабуть, необхідно вказувати фактично сплачений у звітному році податок з доходів, а не суму податку, що припадає на дохід за звітний рік.

Вид нерухомості

Продаж не частіше 1 разу на рік

Продаж частіше 1 разу на рік

Житлова нерухомість — будинок, садовий будиночок (уключаючи земельну ділянку, на якій його розташовано, а також господарсько-побутові споруди та будови, розташовані на такій земельній ділянці), квартира чи кімната:

площею до 100 кв. м

Не оподатковується

5 % від вартості продажу

площею понад 100 кв. м

1 % від вартості, що припадає на площу понад 100 кв. м:

Нежитлова нерухомість — інші об’єкти нерухомості, а також об’єкти незавершеного будівництва

5 % від вартості продажу

* Умовні позначення:

Д — дохід від продажу нерухомості (вартість продажу). Вартість продажу визначається виходячи з договірної ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче за оцінну вартість, розраховану органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства;

S_пр — площа, що перевищує 100 кв. м;

S_заг — загальна площа нерухомості, що продається.

Вид майна

Продаж не частіше 1 разу на рік

Продаж частіше 1 разу на рік

Легковий автомобіль, мотоцикл, моторолер, моторний (парусний) човен*

1 % від вартості продажу за умови сплати держмита чи оплати послуг нотаріуса

15 % від вартості продажу

Інше майно (крім інвестиційних активів)

15 % від вартості продажу

* За пільговою ставкою оподаткування дозволяється продати лише один з перелічених об’єктів протягом року. При цьому доходи від продажу будь-якого рухомого майна для цілей оподаткування не зменшуються на суму понесених витрат на його придбання, тобто оподатковується вся виручка від продажу рухомого майна.

Місце основної роботи, де зберігається трудова книжка (повне найменування та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)

За який час одержано дохід
з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

Сума нарахованого доходу

Сума утриманого податку

ТОВ «АБВ» (код за ЄДРПОУ 12345678), у тому числі

з 01.01.2008 р.
по 31.12.2008 р.

36000,00

5211,00

— сума утриманих внесків до соціальних фондів

1260,00

—

ТОВ «ВОГ» (код за ЄДРПОУ — 31356789), у тому числі:

з 01.02.2008 р.
по 31.07.2008 р.

4200,00

414,83

— сума утриманих внесків до соціальних фондів

147,00

—

— сума наданих податкових соціальних пільг

1287,50

—

Усього нарахований дохід у вигляді заробітної плати

40200,00

5625,83

Всього оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати

Х

37505,50
(40200 - 1260 - 147 - 1287,5)

5625,83

Де одержано доходи і за що (підприємство або особа, зареєстрована як підприємець та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)

За який час одержано дохід
з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

Сума нарахованого доходу

Сума утриманого податку

Продаж рухомого майна

Червень 2008 року

8000,00

80,00

Спадщина (нерухоме майно)

Вересень 2008 року

800000,00

—

Всього

Х

808000,00

80,00

Витрати, фактично понесені платником податку протягом 2008 року

Код рядка

Реквізити документів, які підтверджують витрати

Сума (грн.)

1

2

3

4

...

...

...

...

Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, розмір якої не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
У 2008 році цей розмір становив 890 грн. на місяць (633 грн. х 1,4)

02

Квитанція № 10 від 09.01.2009 р.,
квитанція № 158 від 28.08.2008 р.

8000,00

...

...

...

...

Частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними згідно із статтею 10 Закону 889-IV

05

Квитанція № 124 від 10.01.2008 р.
... (наводяться реквізити усіх платіжних документів)

10714,29

Всього витрат (06 = 01 + 02 + 03 + 04 + 05)

06

х

18714,29

№
рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені платником

за наслідками
перевірки

1

Сума загального річного доходу, нарахованого протягом 2008 року у вигляді заробітної плати (зазначено у п. 1.1 Розділу I декларації), зменшена на суму податкового кредиту, зазначену у рядку 06 переліку сум витрат

18791,21
(37505,50 - 18714,29)

2

Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 цього розділу за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 %)

2818,68
(18791,21 х 15 %)

3*

Сума ПДФО до повернення (сума ПДФО, утримана протягом 2008 року та зазначена у п. 1.1 Розділу I декларації, зменшується на суму ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу

2807,15
(5625,83 - 2818,68)

№
рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені
платником

за наслідками
перевірки

Доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (п. 9.1 ст. 9, ст. 11 код бюджетної класифікації 11011200)

<...>

6

Сума ПДФО самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з зазначених доходів, визначених у п. 1.2 Розділу I декларації (пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5)

1090,91

7

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5)

—

8**

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5 -
- п. 6 цього розділу)

-1090,91

Доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду) (ст. 12 з урахуванням положень п. 7.1 ст. 7, п. 22.3 ст. 22; код бюджетної класифікації 11011300)

№
рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені
платником

за наслідками перевірки

9

Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 1 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації)

8000,00

9.9

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 9 цього розділу

80,00

<...>

12

Сума ПДФО, самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з доходів, визначених у пп. 9.9; 10.10; 11.11 цього розділу

80,00

13

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 9.9; 10.10; 11.11)

80,00

14**

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 9.9; 10.10; 11.11; -
- п. 12 цього розділу)

—

(80,00 - 80,00)

Доходи, отримані внаслідок прийняття у спадщину майна, коштів, майнових чи немайнових прав (ст. 13, код бюджетної класифікації 11011400)

№
рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені
платником

за наслідками перевірки

15

Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 0 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації)

800000,00

15.15

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 15 цього розділу

—

<...>

19

Сума ПДФО, самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року із зазначених доходів, визначених у (пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18)

—

20

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18)

—

21**

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18 - п. 19 цього розділу)

—

№
рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені
платником

за наслідками перевірки

1

Податкове зобов’язання (р. 30 Розділу III - р. 1 Розділу II - р. 3 Розділу I), код 11010100. Позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов’язанню платника податку із сплати до бюджету сум ПДФО. Від’ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту

-2807,15
(0 - 0 - 2807,15)

3

Податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб

(п. 8 Розділу III, код 11011200)

-1090,91

4

Податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб

(п. 14 Розділу III, код 11011300)

—

5

Податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб

(п. 21 Розділу III, код 11011400)

—

Запитання

Відповідь

1

2

В яких випадках подають декларацію?

1) якщо фізична особа зобов’язана подавати декларацію згідно з нормами Закону про податок з доходів чи інших законів (див. розділ «Обов’язкове декларування» на с. 36);
2) якщо фізична особа має право подати декларацію (див. розділ «Декларування податкового кредиту» на с.40)

Яку форму декларації застосовують за 2008 рік?

Як і в попередні роки, декларацію за 2008 рік подають за старою формою додатка 1 до Інструкції № 12 (наказ ДПАУ від 06.01.2009 р. № 1), до якої додають два додатки (форма додатків відповідає торішнім, наведеним у листі ДПАУ від 22.01.2008 р. № 1025/7/17-0217, рядки яких підкориговано з урахуванням того, що декларація подається за результатами 2008 року):
— «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону Україні «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2008 року)» (далі — Перелік витрат) — якщо фізична особа декларує податковий кредит;
— «Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту» (далі — Розрахунок ПДФО) — у цьому додатку частково, але незначно, змінено розділ IV.
Бланки декларацій можна отримати в податкових органах безкоштовно (п. 18.9 Закону про податок з доходів)

Який строк
подання декларації?

До 1 квітня року, наступного за звітним. Декларацію за 2008 рік подають не пізніше 31 березня 2009 року.

Декларацію для декларування податкового кредиту можна подавати протягом усього 2009 року, наступного за звітним (лист ДПАУ від 24.12.2007 р. № 7175/Г/17-0715, № 26230/7/17-0717). При цьому штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації не застосовуються.
Фізичні особи, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, зобов’язані подати декларацію не пізніше закінчення 60-го календарного дня, що передує такому виїзду (п. 18.3 Закону про податок з доходів)

Що є датою подання декларації?

При поданні декларації особисто — дата її реєстрації в податковому органі.
При поданні декларації поштою — дата здійснення поштового відправлення, зазначена на штампі відділення зв’язку (у консультаціях працівників податкового відомства щодо надсилання декларації поштою, як і для інших декларацій, містяться вимоги надсилати її не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку її подання)

Куди подають декларацію?

До податкового органу за місцем постійного чи переважного проживання фізичної особи, яка декларує свої доходи

Хто заповнює декларацію?

Декларацію заповнюють (п. 18.5 Закону про податок з доходів):
1) самостійна фізична особа;
2) інша особа, нотаріально уповноважена такою фізичною особою здійснювати заповнення. При цьому в декларації необхідно зазначити інформацію про таку іншу особу на рівні інформації про платника податку.
Обов’язково декларацію заповнює від імені платника податків інша особа (п.п. «б» п.п. 18.5.1 Закону про податок з доходів):
— опікун чи піклувальник — стосовно доходів, отриманих неповнолітньою чи недієздатною особою (за дітей річну декларацію подають батьки — лист ДПАУ від 19.06.2007 р. № 12450/7/17-0717);
— спадкоємці (розпорядники майна, державні виконавці) — стосовно доходів, отриманих протягом звітного податкового року померлим платником податку;
— державний виконавець, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, оголошеного в установленому порядку банкрутом;
3) податковий орган — на запит фізичної особи, надісланий до податкового органу до 1 березня року, наступного за звітним. Відмова посадової (службової) особи податкового органу надати такі послуги звільняє фізичну особу від будь-якої відповідальності за неповне або неправильне заповнення декларації (п. 18.10 Закону про податок з доходів)

Коли декларацію не подають?

1. Звільнено від обов’язку подавати декларацію незалежно від видів та сум отриманих доходів фізичних осіб, які (п.п. «а» п 18.4 Закону про податок з доходів):
— є неповнолітніми чи недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб і держави станом на кінець звітного податкового року;
— перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні чи ув’язнення на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
— перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
— перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року.
2. Якщо протягом року фізична особа отримувала оподатковувані доходи виключно від податкових агентів.
3. Якщо фізична особа не бажає декларувати право на податковий кредит і при цьому в інших випадках така особа не зобов’язана декларувати свої доходи

Відповідальність за неподання, неправильне заповнення декларації

За неподання чи несвоєчасне подання громадянами декларації про доходи або включення до декларації перекручених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, виноситься попередженне або накладається адмінштраф за ст. 164¹ КУпАП від від 51 до 136 грн. (за повторне протягом року порушення — штраф від 85 до 136 грн.)

Розрахунки з бюджетом

Строк для сплати ПДФО до бюджету — протягом 30 календарних днів з дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.
Якщо за результатами декларації ПДФО підлягає поверненню з бюджету, така сума зараховується на банківський рахунок фізичної особи, відкритий у банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів з дня отримання декларації.
За неповне або несвоєчасне повернення з бюджету сум ПДФО орган Держказначейства нараховує та сплачує фізичній особі штраф (п.п. 20.4.2 Закону про податок з доходів). При затримці отримання коштів:
— до 30 календ. днів, наступних за останнім днем граничного строку їх виплати, — 10 % такої суми;
— від 31 до 90 календ. днів — 50 %;
— від 91 календ. днів — 100 %

Перелік витрат, які дозволено включати до складу податкового кредиту у 2008 році
(п. 5.3 Закону про податок з доходів)

Рядок Переліку витрат

Порядок включення витрат до податкового кредиту

1

2

3

Пожертвування чи благодійні внески неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні (п.п. 5.3.2)

01

До податкового кредиту включають у розмірі, що перевищує 2 %, але не більше 5 % від суми загального оподатковуваного доходу фізичної особи звітного 2008 року

Витрати на навчання платника податків чи іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення (п.п. 5.3.3)

02

Умови для включення:
1) до податкового кредиту потрапить вартість оплаченої середньої професійної чи вищої форми навчання (на думку ДПАУ, лише навчання у вітчизняних навчальних закладах);
2) розмір податкового кредиту для 2008 року обмежено 890 грн. за кожен повний чи неповний місяць навчання;
3) до податкового кредиту оплату навчання включає:
— якщо навчається один член сім’ї — будь-який із членів сім’ї за їх вибором;
— якщо навчаються обидва члени сім’ї — окремо до податкового кредиту кожного відповідно до вартості його навчання;
4) якщо навчання оплачує роботодавець, а в подальшому такі витрати йому компенсує працівник (повністю або частково), то працівник ці витрати не може включити до свого податкового кредиту (лист ДПАУ від 26.11.2008 р. № 9594/Ш/17-0714, 1648/6/17-0716, 24395/7/17-0717).
Позицію ДПАУ з нашими коментарями з приводу податкового кредиту на навчання наведено у статті «Податковий кредит на навчання: ДПАУ узагальнила свої роз’яснення в одному листі» // «БТ», 2007, № 48, с. 12)

Витрати на сплату страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків, внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади за такого платника податків та члена його сім’ї першого ступеня споріднення (п.п. 5.3.5)

03

Умови для включення:
1) внески має бути сплачено страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку;
2) підстава — договори довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, пенсійні контракти з недержавним пенсійним фондом;
3) розмір податкового кредиту щодо таких витрат у 2008 році з розрахунку на кожен повний чи неповний місяць 2008 року, протягом яких діяв договір:
— за такого платника податків — 890 грн.;
— за члена його сім’ї першого ступеня споріднення (якщо такий родич сам за себе не сплачує) — 445 грн. (890 грн. х 50%);
— якщо фізичну особу страхував (платив за неї внески) роботодавець, то граничні розміри (890 грн. і 445 грн.) зменшуються на суму сплачених платежів.
Докладніше див. статтю «Недержавне пенсійне забезпечення — потурбуємося про забезпечену старість працівників» // «БТ», 2008, № 11, с. 13.

Витрати на штучне запліднення, незалежно від того чи перебуває платник податків у шлюбі з донором (п.п. 5.3.6)

04.1

На думку ДПАУ (листи від 15.05.2008 р. № 4172/к/17-0714, № 9704/7/17-0717), до податкового кредиту можна віднести лише витрати на штучне запліднення. Витрати, визначені в п.п. 5.3.4 ст. 5 Закону про податок з доходів, які здійснено у зв’язку зі штучним заплідненням, у тому числі на проведення супутнього штучному заплідненню лікування, не відносять до витрат, передбачених п.п. 5.3.6 ст. 5 Закону про податок з доходів, а отже, і до податкового кредиту.
Витрати на штучне запліднення (допоміжні репродуктивні технології), які можна віднести до податкового кредиту, названо в листі МОЗ від 27.03.2006 р. № 4.40-19/186, зокрема (лист ДПАУ від 07.10.2008 р. № 8752/і/17-0714):
ЗІВ — запліднення ін вітро (IVF);
ІКСІ — ін’єкція одного спермія в цитоплазму ооцита (IKSI);
ІСЧ — інсемінація спермою чоловіка;
ІСД — інсемінація спермою донора;
ЕТ — ембріотрансфер;
сурогатне материнство

Оплата вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита, пов’язаних з усиновленням дитини (п.п. 5.3.6)

04.2

—

Частина суми процентів за іпотечним (житловим) кредитом (п.п. 5.3.1)

05

Оподаткування регулюється ст. 10 Закону про податок з доходів.
Умови для включення:
1) кредит має бути іпотечним житловим, тобто цільовим на будівництво чи придбання у власність житла;
2) строк погашення кредиту має бути не менше 5 повних календарних років;
3) забезпечення виконання зобов’язань за кредитним договором має бути забезпечене заставою житла, на придбання якого береться кредит;
4) житло, що придбавається, має бути визначено як основне місце проживання платника (підтвердження — штамп у паспорті платника про реєстрацію за цією адресою; для житла, що будується (лист ДПАУ від 22.02.2006 р. № 1022/Х/17-0715), платник податків має право самостійно визначити житло, що будується, як основне місце його проживання, указавши про це в річній декларації або склавши заяву, що подається разом з річною податковою декларацією);
5) фізична особа, яка претендує на податковий кредит, має досягти 18-річного віку (п. 10.6 Закону про податок з доходів), крім випадків спільної часткової або спільної сумісної власності членів подружжя на об’єкт іпотеки, одному з яких менше 18 років, якщо за умовами заповіту об’єкт іпотеки передається у спадщину фізичній особі молодше 18 років;
6) до податкового кредиту відносять лише суму фактично сплачених у 2008 році процентів за кредитним договором (сума щомісячних платежів «тіла кредиту» не враховується);
7) якщо площа житла перевищує 100 кв. м, то до податкового кредиту включають сплачені проценти, помножені на коефіцієнт (К), що розраховується за формулою:
К = МП : ФП,
де МП — мінімальна загальна площа житла, що дорівнює 100 кв. м;
ФП — фактична загальна площа житла, що будується (придбавається) за рахунок іпотечного кредиту;
8) право на податковий кредит щодо сплачених процентів виникає незалежно від валюти, в якій виданий та погашається кредит (гривня чи іноземна валюта) (листи ДПАУ від 13.06.2008 р. № 12187/7/17-0717 і від 17.06.2008 р. № 6023/6/17-0716). Раніше ДПАУ заперечувала віднесення до податкового кредиту сплачених процентів за валютними кредитами;
9) для підтвердження суми витрат щодо процентів, сплачених в іноземній валюті, слід керуватися п. 7.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР. З урахуванням норм п. 7.3 цього Закону проценти, сплачені у валюті, слід включати до податкового кредиту в сумі фактично сплачених гривень у зв’язку з купівлею валюти для подальшого погашення нарахованих процентів. Підтверджуючими документами в цьому випадку мають бути документи на купівлю валюти (саме в них зазначено фактично витрачені кошти для купівлі валюти), а посилання на офіційний курс НБУ без документального підтвердження, очевидно, не допоможе;
10) додаткові документи, що підтверджують право на податковий кредит: паспорт (з позначкою про реєстрацію) або заява в довільній формі, нотаріально засвідчений іпотечний договір, кредитний договір, квитанція про сплату процентів за кредитом протягом звітного року. На думку ДПАУ (лист від 28.08.2008 р. № 11636/5/17-0716), якщо у платіжних документах суму сплачених процентів окремо не виділено (основну суму кредиту і проценти оплачено одним документом, що не містить інформації про таке розбиття), то права на податковий кредит щодо сплачених процентів немає. Причому як підтвердження сплачених процентів не може бути прийнято довідки, виписки та інші письмові підтвердження. Ми з цим не згодні (див. ком. «Податковий іпотечний кредит громадян: у платіжних документах має бути виділено суму сплачених процентів» // «БТ», 2008, № 38, с. 10).
Докладніше див. статтю «Іпотечний податковий кредит громадян» // «БТ», 2007, № 5, с. 18