Що робити, якщо 42 % від суми єдиного податку перевищує нарахований внесок до Пенсійного фонду
Підприємство — платник єдиного податку за липень 2010 року сплатило суму єдиного податку в розмірі 9000 грн. Фонд оплати праці працівників за цей місяць склав 8000 грн. Таким чином, до Пенсійного фонду зараховано єдиний податок у рахунок сплати внесків більше суми нарахованих внесків (9000 х 42 % > 8000 х 33,2 %). Чи можна зарахувати таке перевищення в рахунок нарахованих внесків до Пенсійного фонду на заробітну плату за серпень 2010 року?
(м. Кіровоград)
Нагадаємо, що з 2004 року згідно із Законом № 1058 платники єдиного податку нарівні з іншими страхувальниками нараховують і сплачують пенсійні внески як в частині нарахувань, так і в частині утримань, до Пенсійного фонду України (ПФУ). При цьому згідно з п. 3 Указу про єдиний податок відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження суми єдиного податку перераховують 42 % цієї суми до ПФУ в рахунок сплати єдиноподатниками нарахованих внесків до ПФУ за відповідні періоди*.
* Звертаємо увагу: зараховувати частину сплаченого єдиного податку в рахунок сплати внеску до ПФУ можна тільки в частині нарахувань (33,2 % і 4 %). Такий залік не поширюється на внески до ПФУ, які є утриманням із зарплати (2 %), оскільки такі утримання є внесками до ПФУ самих працівників.
Тобто єдиноподатники сплачують внески до ПФУ, нараховані на заробітну плату, лише у розмірі, що дорівнює різниці між нарахованим розміром внеску до ПФУ на заробітну палату працівника та сумою єдиного податку, зарахованого у сплату цього внеску до ПФУ. Детальніше про процедуру зарахування єдиного податку у рахунок сплати внесків до ПФУ див. статтю «Залік єдиного податку в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду» // «БТ», 2008, № 3, с. 18.
Розглядаючи випадок, наведений у запитанні, можна сказати, що оскільки у підприємства нарахований внесок до ПФУ менший від розміру зарахованого до ПФУ єдиного податку, різниця, що виникає, згідно з п. 11.17 Інструкції № 21-1, є надміру сплаченими внесками (переплатою). Таку суму або повернуть страхувальнику, або за його згодою зарахують у рахунок сплати майбутніх платежів страхових внесків (див. також листи ПФУ від 23.11.06 р. № 15540/03-30 та від 15.10.07 р. № 16442/03-30).
Тобто якщо у єдиноподатника виникає переплата внесків до ПФУ, нарахованих на зарплату у зв’язку із зарахуванням 42 % сплаченого єдиного податку у рахунок внесків до ПФУ, то її сума або повертається страхувальнику, або може бути зарахована в рахунок сплати майбутніх платежів страхових внесків (у нашому випадку за серпень 2010 року).
Приклад
. Підприємство — платник єдиного податку за липень 2010 року у серпні сплатило суму єдиного податку в розмірі 9000 грн. Фонд оплати праці працівників за цей місяць склав 8000 грн. При цьому за першу половину липня підприємство сплатило авансові платежі до ПФУ в частині нарахувань (33,2 %) у липні в розмірі 700 грн., а заробітну плату за другу половину цього місяця виплатило 9 серпня. Єдиний податок за липень перераховано 20 серпня.Суму переплати у частині нарахувань до ПФУ при виплаті заробітної плати за другу половину місяця необхідно визначати так:
9000
х 42 % + 700 - 8000 х 33,2 % = 3780 + 700 - 2656 = 1824 (грн.),де 3780 — частина суми єдиного податку за липень, яку Держказначейство перераховує до ПФУ;
700 — сума авансових платежів до ПФУ в частині нарахувань, сплачена в липні (при сплаті цього внеску підприємство може зараховувати 42 % від єдиного податку, сплаченого в липні за червень);
2656 — загальна сума внесків до ПФУ в частині нарахувань за липень.
Як бачимо, підприємство надміру сплатило внески до ПФУ, нараховані на заробітну плату за липень. А тому сума такої переплати (1824 грн.) буде або віднесена в рахунок сплати внесків до ПФУ за серпень 2010 року, або повернена платникові за його бажанням.
Сергій ДЕЦЮРА
