ФІКСОВАНИЙ
сільськогосподарський податок:
довідник платника
З метою державної підтримки аграрного сектора економіки та зменшення податкового тиску на сільськогосподарських товаровиробників було запроваджено альтернативну систему оподаткування — фіксований сільськогосподарський податок. Ця система оподаткування є однією з найважливіших складових існування аграрних товаровиробників.
У цій статті нагадаємо основні правила роботи на фіксованому сільськогосподарському податку та звернемо увагу на зміни, які потрібно враховувати звітуючи за 2010 рік.
Сергій ДЕЦЮРА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Основні правила роботи
Таблиця 1.
Основні правила роботи на ФСП| Запитання | Відповідь |
| 1 | 2 |
| Хто може бути платником ФСП? | Сільгосппідприємства різних організаційно-правових форм господарювання, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів, її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 % загальної суми валового доходу. |
| Хто не може сплачувати ФСП? | Суб'єкти господарювання, які реалізують інвестиційні або інноваційні проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах, на територіях пріоритетного розвитку із спеціальним режимом інвестиційної діяльності, в умовах технологічних парків, реалізують інноваційні проекти або зареєстровані платниками єдиного податку; приватні підприємці
|
| Які підприємства відносять до сільськогосподарських? | Підприємства, у яких у Довідці про включення до ЄДРПОУ вказано код економічної діяльності, який входить |
| Від сплати яких податків звільняються платники ФСП? | — податку на прибуток*; |
| Які є ще пільги для платників ФСП? | — не сплачують транспортний податок за колісні трактори та вантажні автомобілі (п.п. «г» ст. 4 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.91 р. № 1963-XII); |
| Об’єкт оподаткування ФСП | Площа сільгоспугідь, переданих сільгосппідприємству у власність або наданих йому у користування (у тому числі на умовах оренди), а також землі водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими |
| Як розрахувати 75 % «сільгосп-частку»? | Згідно з п. 4 Положення № 658, щоб розрахувати 75 % межу підприємства повинні брати суму, отриману платником податку від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), яка включає доходи, отримані від:
|
| Які документи необхідно подати для набуття або підтвердження права на застосування ФСП? | — загальний Розрахунок ФСП на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з якої справляється податок за своїм місцезнаходженням;
|
| Який документ є підтвердженням статусу платника ФСП? | Довідка про надання або підтвердження статусу платника ФСП, яку видає ДПАУ протягом 10 робочих днів після подачі всіх потрібних документів для набуття статусу платника ФСП за місцезнаходженням такого платника |
| Який порядок сплати ФСП? | ФСП сплачують щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця, на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки у розмірі 1/3 суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку по кожній земельній ділянці, у таких розмірах: у I кварталі — 10 %; у II кварталі — 10 %; у III кварталі — 50 %; у IV кварталі — 30 % |
| * Платники ФСП, які виплачують дивіденди, зобов’язані сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток нарахований на суму дивідендів. Але такі платники, на відміну від платників податку на прибуток, не зможуть зменшити на суму авансового внеску розмір ФСП. ** Податківці на практиці можуть також вимагати подавати разом з переліченими документами і заяву в довільній формі з проханням перевести підприємство на сплату ФСП, хоча подання такої заяви жодним нормативним актом не передбачено. Варто також звернути увагу і на те, що у випадку коли підприємство використовує земельні ділянки, взяті в оренду на термін до одного року, або процедура реєстрації правовстановлюючих документів на які ще не закінчена і вони ще не зареєстровані в базі даних структурних підрозділів Центру державного земельного кадастру, то для розрахунку ФСП дані про площі земельних угідь підтверджуватимуться відділами Держкомзему у районах. Крім того, якщо підприємства використовують орендовані земельні частки (паї), то підтвердити площі угідь, що використовуються, може виконавчий комітет сільської, селищної, міської ради за місцем розташування земельної частки (паю) (лист ДПАУ від 12.10.2009 р. № 22231/7/15-0717 // «БТ», 2009, № 43, с. 9). | |
Ставки податку та методика розрахунку
Ставки ФСП установлено з 1 га сільськогосподарських угідь* у відсотках до їх грошової оцінки, визначеної відповідно до
Методики № 213 (див. табл. 2).* Нагадаємо, що проводити індексацію грошової оцінки землі не потрібно, оскільки її проводять лише ті підприємства, які сплачують податок на землю.
Розмір ФСП визначається як добуток площі відповідної категорії земельних угідь (ріллі, пасовищ, сіножатей, багаторічних насаджень, земель водного фонду, що перебувають у власності платника податку або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди), відповідної нормативної грошової оцінки певної категорії земель та ставки податку для відповідної земельної площі. При цьому сума ФСП визначається по кожній земельній ділянці.
Має особливості порядок розрахунку ФСП при оренді земельних ділянок:
1) у випадку коли орендодавець є платником ФСП та здає сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду в оренду будь-якому орендарю, то ФСП нараховує та сплачує орендодавець цих сільськогосподарських угідь;
2) якщо ж орендодавець не є платником ФСП і здає в орендує сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду орендарю, який є платником ФСП, то ФСП нараховує і сплачує орендар цих земель. Сплата ж ФСП двома суб’єктами господарювання з однієї земельної площі не передбачена.
Таблиця 2. Ставки ФСП
| Вид сільськогосподарських угідь | База оподаткування | Ставка, % | |
| загальна | у гірських зонах | ||
| Рілля, сіножаті та пасовища | Грошова оцінка одиниці площі ріллі | 0,15 | 0,09 |
| Багаторічні насадження | 0,09 | 0,03 | |
| Земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах | Грошова оцінка одиниці площі ріллі по областях | 0,45 | |
Розрахунок ФСП
Звітуючи за 2010 рік, потрібно використовувати
нову форму Податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку (Розрахунок ФСП) та Порядок її заповнення, які затверджені наказом ДПАУ від 10.11.2009 р. № 624.У новій формі
Розрахунку ФСП в порівнянні зі старою формою змінено порядок розміщення даних.Що стосується методики відображення даних у ній, то відмінність полягає в тому, що тепер підприємство відображає у
Розрахунку ФСП нараховану суму податку помісячно та за рік у розрізі кожної земельної ділянки (раніше у формі відображалася річна сума податку щодо кожної земельної ділянки), при цьому окремої графи, де можна було б побачити загальну суму нарахованого ФСП за рік щодо всіх наявних земельних ділянок, у цій формі не передбачено.Також дещо змінилася і титульна частина нової форми
Розрахунку ФСП, зокрема, шапка Розрахунку ФСП. При заповненні річного Розрахунку ФСП вас зацікавлять насамперед такі зміни:— доповнено
новим рядком «1.1.Т. Порядковий номер за рік», у якому вказується номер поданого Розрахунку. Такий номер визначається послідовно наростаючим підсумком і залежить від кількості поданих у поточному році відповідних Розрахунків ФСП;— замість рядка 6 «До державної податкової інспекції (адміністрації) в» попередньої форми
Розрахунку ФСП нова форма містить два рядки: 7 «Найменування органу ДПС, де платник перебуває на податковому обліку» та 8 «Найменування органу ДПС, до якого подається розрахунок за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок)»;— виключено рядок, у якому потрібно було вказувати дані про документ, на підставі якого земельна ділянка переходила у власність чи користування (рядок 8 попереднього
Розрахунку ФСП );— при заповненні рядка 2 «Найменування платника податку» нового
Розрахунку ФСП потрібно вказувати повну назву організаційно-правової форми діяльності суб’єкта господарювання, оскільки в новому Розрахунку, на відміну від старого, не міститься дозволу на зазначення таких даних скорочено.Крім того, при подачі
Розрахунків ФСП потрібно враховувати особливості заповнення у шапці Розрахунків ФСП рядка «Вид розрахунків», а саме позначки «Х» відповідно до окремого випадку подання Розрахунку. Так, подаючи річний розрахунок, згідно з п. 3.4 Порядку № 230:а) якщо у платника ФСП є у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, земельні ділянки, що розташовані в межах території декількох органів місцевого самоврядування, то позначка «Х» зазначається у рядку «Вид розрахунку» — «Звітний»
окремо в кожному Розрахунку ФСП, що подається до органу ДПС за місцем розташування таких земельних ділянок. Така сама позначка зазначається в окремому Розрахунку ФСП у рядку «Вид розрахунку» — «Загальний», що подається платником до органу ДПС за своїм місцезнаходженням (так відображалася ця позначка і раніше);б) якщо у платника ФСП у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, є земельна ділянка, що розташована в межах території одного органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням платника податку, то позначка «Х» зазначається у рядку «Вид розрахунку» — «Звітний» і подається платником до органу ДПС за місцем розташування такої земельної ділянки, що одночасно є звітним та загальним
Розрахунком ФСП. Раніше при заповненні Розрахунку ФСП в цьому випадку подавали також один Розрахунок, а позначку «Х» одночасно проставляли в полях «Загальний розрахунок» та «Звітний розрахунок»;Варто також звернути увагу і на те, що нова форма
Розрахунку ФСП містить додаткову таблицю, інформацію для заповнення якої (а саме рядків 11, 12, 13) беруть з Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік (далі — Розрахунок сільгосп-частки) з рядків 5, 8 та 9. Причому заповнювати рядки 11, 12 та 13 цієї додаткової таблиці потрібно один раз при поданні загального та/або звітного Розрахунку ФСП за станом до 1 лютого, оскільки Розрахунок сільгосп-частки подається раз на рік за підсумками року і дані протягом року в цих колонках мінятися не повинні.Щоправда, навіщо дублювати дані
Розрахунку сільгосп-частки у Розрахунку ФСП, нам не зрозуміло, адже ці Розрахунки подаються до органів податкової служби одночасно (до 1 лютого).При заповненні інших реквізитів і даних в табличній частині проблем виникнути не повинно, крім того, форма містить доволі змістовні підказки, які повинні дати можливість вірно заповнити
Розрахунок ФСП.
Розрахунок сільгосп-частки
Звертаємо увагу, що
при звітуванні за 2010 рік платники ФСП повинні подавати такий Розрахунок також за новою формою (на це вказують і податківці у листі від 11.12.2009 р. № 27572/7/15-0617), яка затверджена наказом Мінагрополітики від 22.10.2009 р. № 752*.* Див. ком. «ФСП: Мінагрополітики в черговий раз затвердило нову форму Розрахунку «сільськогосподарності» // «БТ», 2009, № 49, с. 6.
Відмінності нової форми Розрахунку сільгосп-частки та старої суттєві і полягають у тому, що дещо змінився порядок визначення загальної суми валового доходу сільгосппідприємства, а саме:
а) при розрахунку розміру сільгоспдоходу тепер потрібно враховувати дохід, отриманий від реалізації таких підакцизних продуктів, як виноматеріали виноградні (коди згідно з УКТЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблені на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції (без ПДВ). Раніше доходи, отримані від реалізації всіх підакцизних товарів, не включалися до Розрахунку ФСП взагалі;
б) із загальної суми валового доходу підлягають виключенню, також:
— суми ПДВ, які залишаються у розпорядженні суб'єктів спеціального режиму оподаткування, установленого ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР;
— суми доходу, отриманого
від реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, у якому здійснюється їх продаж. Причому валовий дохід не коригуватиметься на суму перевищення ціни реалізації (без ПДВ) над залишковою вартістю основних засобів, тобто зменшувати валовий дохід будуть на суму не більшу від залишкової вартості реалізованих основних засобів;— суми доходу від
списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу по закінченні строку позовної давності.Методика розрахунку «сільгосп-частки» залишилася тією самою, тому складнощів при заповненні
Розрахунку сільгосп-частки виникнути також не повинно.
Приклад
Станом на початок 2010 року підприємство має у власності 200 га ріллі (грошову оцінку 1 га визначено в сумі 15000 грн.), 100 га орендованих орних земель, які знаходиться в іншому адміністративному районі (грошова оцінка 1 га орендованого рілля становить 17000 грн.).
У цьому випадку підприємство має подати три
розрахунки ФСП:—
один загальний Розрахунок ФСП до ДПС, де платник ФСП перебуває на податковому обліку. У ньому потрібно проставити: у рядку «Вид розрахунків» позначку «Х» в клітинці «Загальний» та в рядку 7 найменування органу ДПС, де платник перебуває на податковому обліку (див. рис. 1);—
два звітних Розрахунки ФСП до ДПС за місцем розташування земельних ділянок (з урахуванням того, що рілля знаходиться за місцем реєстрації платника, один з таких Розрахунків платник подає до ДПС, де він перебуває на податковому обліку), в яких потрібно проставити: у рядку «Вид розрахунків» позначку «Х» в клітинці «Звітний» та в рядку 7 найменування органу ДПС за місцем розташування земельної ділянки (див. рис. 2 та 3).На цьому все. Маємо надію, що ця довідкова інформація допоможе вам в новому році без проблем користуватися ФСП.
| № з/п | Категорія земельної ділянки | Площа земельної ділянки | Нормативна грошова оцінка земельної ділянки | Ставка податку ( % до нормативної грошової оцінки земельної ділянки) | Річна сума ФСП (к. 3 х к. 4 х к. 5 / | Січень | Лютий | Березень (к. 6 х | Квітень (к. 6 х | Травень (к. 6 х | Червень (к. 6 х | Липень (к. 6 х | Серпень (к. 6 х | Вересень (к. 6 х | Жовтень (к. 6 х | Листопад (к. 6 х | Грудень (к. 6 х |
| к. 6 х 10/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1 | к. 6 х 50/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1 | к. 6 х 30/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1 | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| 1 | Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя), з них: | ||||||||||||||||
| 1.1 | рілля | ||||||||||||||||
| 1.1.12 | 207837705 | 200,0000 | 15000,00 | 0,15 | 4500,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 450,00 | 450,00 | 450,00 |
| 1.1.22 | 207837717 | 100,0000 | 17000,00 | 0,15 | 2550,0 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 425,00 | 425,00 | 425,00 | 255,00 | 255,00 | 255,00 |
| <...> | |||||||||||||||||
| 3 | Нараховано на 2010 рік, усього | 235,00 | 235,00 | 235,00 | 235,00 | 235,00 | 235,00 | 1175,00 | 1175,00 | 1175,00 | 705,00 | 705,00 | 705,00 | ||||
| <...> | |||||||||||||||||
| Рис. 1 | |||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| 1 | Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя), з них: | ||||||||||||||||
| 1.1 | рілля | ||||||||||||||||
| 1.1.12 | 207837705 | 200,0000 | 15000,00 | 0,15 | 4500,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 450,00 | 450,00 | 450,00 |
| <...> | |||||||||||||||||
| 3 | Нараховано на 2010 рік, усього | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 150,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 450,00 | 450,00 | 450,00 | ||||
| <...> | |||||||||||||||||
| Рис. 2 | |||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| 1 | Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя), з них: | ||||||||||||||||
| 1.1 | рілля | ||||||||||||||||
| 1.1.12 | 207837717 | 100,0000 | 17000,00 | 0,15 | 2550,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 425,00 | 425,00 | 425,00 | 255,00 | 255,00 | 255,00 |
| <...> | |||||||||||||||||
| 3 | Нараховано на 2010 рік, усього | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 85,00 | 425,00 | 425,00 | 425,00 | 255,00 | 255,00 | 255,00 | ||||
| <...> | |||||||||||||||||
| Рис. 3 | |||||||||||||||||
Документи статті
Закон про ФСП — Закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок» від 17.12.98 р. № 320-XIV.
Закон № 400 — Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.
Положення № 658 — Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затверджене постановою КМУ від 23.04.99 р. № 658.
Розрахунок сільгосп-частки — Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства, затверджений наказом Мінагрополітики від 22.10.2009 р. № 752.
Методика № 213 — Методика нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затверджена постановою КМУ від 23.03.95 р. № 213.
Порядок № 230 — Порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку, затверджений наказом ДПАУ від 27.04.99 р. № 203.
