ЗБIР ЗА СПЕЦВОДОКОРИСТУВАННЯ:
ДПАУ пояснила, як звітувати за I півріччя 2010 року
Лист Державної податкової адміністрації України від 17.06.2010 р. 11925/7/15-0817
«Щодо порядку подання податкового розрахунку по збору за спеціальне водокористування»
Документ, що коментується, наведено в додатку «Документи»
Нагадаємо, що згідно із
ст. 9 Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27.04.2010 р. № 2154-VI*** (далі — Закон про держбюджет-2010) до нормативів (абсолютних величин) платежів за спецводокористування, наведених у додатках 1 і 2 до Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 03.06.08 р. № 309-VI, крім коефіцієнта 1,439, що діяв у 2009 році****, потрібно також застосовувати коефіцієнт 1,143. Тобто починаючи з 30.04.2010 р. (дата набрання чинності Законом про держ-бюджет-2010) при розрахунку збору за спецводокористування платники мають застосовувати два коефіцієнти 1,439 та 1,143.*** Див. статтю «Держбюджет-2010: огляд основних змін» // «БТ», 2010, № 20, с. 14.
**** Такий коефіцієнт слід було застосовувати у 2010 році до прийняття Закону про держбюджет-2010 (лист ДПАУ від 11.02.2010 р. № 2689/7/15-0817, див. ком. «Збір за спецводокористування: ДПАУ роз'яснила особливості адміністрування у 2010 році» // «БТ», 2010, № 10, с. 9.
У зв’язку з внесенням таких змін постало запитання: як звітувати за I півріччя 2010 року, зокрема, як заповнити Податковий розрахунок збору за спеціальне водокористування в частині використання води, в тому числі використання води теплоелектростанціями з прямоточною системою водоспоживання, та використання поверхневих і підземних вод, які входять до складу напоїв (далі — Податковий розрахунок).
Відповідь на це запитання дала ДПАУ у листі, що коментується.
Як ми і передбачали, при звітуванні за I півріччя 2010 року підприємствам доведеться подавати два Податкові розрахунки: один за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно, а інший за період з 30.04.10 по 30.06.10 включно. При цьому у шапці розрахунків залежно від звітного податкового періоду, за який подається розрахунок, потрібно зазначати: «з 01.01.2010 по 29.04.2010» або «з 30.04.2010 по 30.06.2010».
Що стосується заповнення табличної частини, то:
1) Податковий розрахунок за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 заповнюється за тими правилами, що діяли з початку 2010 року. Тобто:
— у колонці 5 розрахунку «Коефіцієнти, що застосовуються до нормативів збору» потрібно вказувати коефіцієнт 1,439;
— у колонках 9 — 11 розрахунку у рядках «Нарахована сума збору за попередній звітний період» потрібно вказувати нараховані суми збору за I квартал 2010 року;
2) при заповненні Податкового розрахунку за період з 30.04.10 по 30.06.10:
— у колонці 5 розрахунку потрібно вказувати коефіцієнт 1,6448 (добуток коефіцієнтів 1,439 та 1,143). Цей коефіцієнт підприємства будуть застосовувати і надалі, як мінімум до кінця 2010 року;
— у колонках 9 — 11 розрахунку варто поставити прокреслення, оскільки розмір нарахованого збору за попередній період (I квартал) уже відображений у розрахунках за період з 01.01.10 по 29.04.10 включно.
На увагу заслуговує також і те, що в листі, що коментується, податківці вказали, як правильно розподілити встановлені річні ліміти.
Так, на період з 01.01.2010 р. по 29.04.2010 р. включно ліміт визначається на рівні фактично використаної води за цей період, але не більше встановленого річного ліміту, а на період з 30.04.2010 до дати закінчення звітного податкового періоду (I півріччя) ліміт самостійно обраховується платником як різниця річного ліміту на використання води та фактично використаних обсягів води за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно (у разі від'ємного значення цієї різниці ліміт на наступні періоди не визначається).
У зв’язку з цим податківці запропонували внести відповідні пояснення до текстової частини розрахунку (назви колонки 6 «Установлений річний ліміт використання вод»), щоб вона відображала зміст внесених даних.
Державна податкова адміністрація України
Щодо порядку подання податкового розрахунку зі збору за спеціальне водокористування
Лист від 17 червня 2010 року 11925/7/15-0817
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з прийняттям Закону України від 27 квітня 2010 року № 2154-VI «Про Державний бюджет України на 2010 рік» (далі — Закон № 2154) надає рекомендації щодо порядку подання податкового розрахунку зі збору за спеціальне водокористування.
Статтею 9 Закону № 2154
установлено, що у 2010 році до нормативів, затверджених у додатку № 2 до Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі — Закон № 309), із застосуванням коефіцієнта, який діяв у 2009 році, застосовується коефіцієнт 1,143.При цьому
пунктом 1 розділу VII «Прикінцеві положення» Закону № 2154 передбачено, що норми ст. 9 цього Закону застосовуються з дня його опублікування, тобто з 30.04.2010 (дата набрання чинності Законом № 2154).Таким чином,
до прийняття Закону № 2154 (до 30.04.2010) при обчисленні податкових зобов'язань зі збору за спеціальне водокористування за I півріччя 2010 року платники повинні застосовувати нормативи збору, встановлені згідно з додатком № 2 до Закону № 309, із застосуванням коефіцієнта 1,439 до нормативів збору (згідно з п. 81 Закону № 309); після набрання чинності Законом № 2154 (з 30.04.2010) — нормативи збору із застосуванням до них коефіцієнтів 1,439 (згідно з п. 81 Закону № 309) та 1,143 (згідно зі ст. 9 Закону № 2154).У зв'язку з індексацією у 2010 році нормативів збору за спеціальне водокористування всередині звітного податкового періоду, платникам збору за спеціальне водокористування пропонується подавати до органів державної податкової служби розрахунки зі збору за спеціальне водокористування за I півріччя 2010 року з урахуванням таких рекомендацій.
Платники збору за спеціальне водокористування складають і подають
два окремі розрахунки збору:перший — за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно;
другий — за період з 30.04.2010 по 30.06.2010 включно.
Залежно від звітного податкового періоду в заголовку розрахунку збору слід
зазначати: «з 01.01.2010 по 29.04.2010», «з 30.04.2010 по 30.06.2010».У
колонці 4 «Нормативи збору» податкового розрахунку (перерахунку) збору за спеціальне водокористування в частині використання води, у тому числі використання води теплоелектростанціями з прямоточною системою водоспоживання, та використання поверхневих і підземних вод, що входять до складу напоїв (далі — розрахунок 1), податкового розрахунку (перерахунку) збору за спеціальне водокористування в частині використання води для потреб гідроенергетики (далі — розрахунок 2) та колонці 5 податкового розрахунку (перерахунку) збору за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих вод для потреб водного транспорту (крім стоянкового, службово-допоміжного і буксирного флотів) (далі — розрахунок 3) за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно слід проставляти нормативи збору за спеціальне водокористування, установлені відповідно до додатка № 2 до Закону № 309.У
колонці 5 «Коефіцієнти, що застосовуються до нормативів збору» розрахунків 1 та 2 (перерахунків) та колонці 6 розрахунку 3 (перерахунку) за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно слід проставляти коефіцієнт 1,439, установлений згідно з п. 81 Закону № 309.У
колонці 4 «Нормативи збору» розрахунків 1 та 2 (перерахунків) та колонці 5 розрахунку 3 (перерахунку) за період з 30.04.2010 по 30.06.2010 включно слід проставляти нормативи збору за спеціальне водокористування, установлені відповідно до додатка № 2 до Закону № 309.У
колонці 5 «Коефіцієнти, що застосовуються до нормативів збору» розрахунків 1 та 2 (перерахунків) та колонці 6 розрахунку 3 (перерахунку) за період з 30.04.2010 по 30.06.2010 включно слід проставляти 1,6448 (добуток коефіцієнтів 1,439 та 1,143).У
колонках 9 — 11 розрахунку 1 (перерахунку), колонці 6 розрахунку 2 (перерахунку) та колонці 7 розрахунку 3 (перерахунку) у рядках «Нарахована сума збору за попередній звітний період» за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно у відповідних рядках платник відображає нараховані суми збору за I квартал 2010 року.За період
з 30.04.2010 по 30.06.2010 включно у колонках 9 — 11 розрахунку 1 (перерахунку), колонці 6 розрахунку 2 (перерахунку) та колонці 7 розрахунку 3 (перерахунку) «Нарахована сума збору за попередній звітний період» нараховані суми збору не відображаються, а відповідні рядки прокреслюються.Для розподілу річного ліміту для води, що використовується водокористувачем між умовно виділеними вище періодами та виключно в цілях розрахунку збору слід вважати, що на період
з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно встановлено ліміт на рівні фактично використаної води за цей період, але не більше встановленого річного ліміту.У цьому випадку в
колонці 6 розрахунку 1 (перерахунку) після назви «Установлений річний ліміт використання води» слід зробити примітку «ліміт дорівнює фактично використаним обсягам води з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно».На період з 30.04.2010 до дати закінчення звітного податкового періоду (I півріччя) встановлюється ліміт у розмірі самостійно обрахованого річного ліміту на використання води, за вирахуванням фактично використаних обсягів води за період з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно (у разі від'ємного значення цієї різниці ліміт на наступні періоди не визначається).
У такому випадку після назви
колонки 6 розрахунку 1 (перерахунку) «Установлений річний ліміт використання води» слід зробити примітку: «ліміт зменшений на ___ куб. м фактично використаної води з 01.01.2010 по 29.04.2010 включно».Зобов'язуємо довести цей
лист до відома підпорядкованих структурних підрозділів для використання його у роботі, а також провести відповідну масово-роз'яснювальну роботу з платниками збору за спеціальне водокористування.
Заступник голови О. ЛЮБЧЕНКО
