Додаток 2 як «розшифровка» рядка 23.2
У декларації з ПДВ за серпень 2010 року заповнено рядок 26 (від’ємне значення, сформоване у січні 2010 року) на суму 1000 грн., і в серпні цю суму було повністю сплачено постачальникам. За підсумками вересня в підприємства виникло додатне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту поточного періоду (рядок 20 декларації за вересень) у розмірі 3000 грн., яке повністю перекриває від’ємне значення рядка 23 цієї декларації, до якого було перенесено зазначений показник рядка 26 декларації за серпень.
Чи обов’язково підприємству подавати разом з декларацією з ПДВ за вересень Довідку про залишок від’ємного значення (додаток 2), адже ні рядок 24, ні рядок 26 у такій декларації (за вересень) не заповнено?
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.10 р. № 2275-VI**
було внесено зміни до п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з якими залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду тільки в частині суми податку, фактично сплаченої одержувачем постачальникам товарів (послуг), та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду; залишок від’ємного значення, за яким не проведено розрахунки з постачальниками, відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, що може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах; залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування відображається в декларації з податку на додану вартість окремим рядком і включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року.** Див. статтю «Нові правила оподаткування: аналізуємо разом» // «БТ», 2010, № 26, с. 9.
Як зазначено в листі ДПАУ від 18.06.10 р. № 12096/7/16-1117, таким рядком є рядок 26, показник якого може бути перенесено до рядка 23.2 наступного після періоду сплати звітного періоду і тільки в частині, сплаченій постачальникам.
Сплачене у серпні від’ємне значення (1000 грн.) слід перенести до ряд. 23.2 декларації за вересень. Інформація про таку сплату відображається у гр. 4 Довідки (додаток 2), що подається разом з декларацією за вересень. Саме такий алгоритм заповнення Довідки передбачено в листі ДПАУ від 15.07.10 р. № 14134/7/16-1117.
Отже, графи Довідки (додаток 2) за вересень буде заповнено таким чином:
—
у гр. 2 вказується період виникнення від’ємного значення — «січень 2010 року»;—
у гр. 3 ставиться прокреслення;—
у гр. 4 відображається сума сплаченого в попередньому періоді (серпень) від’ємного значення попереднього періоду — 1000 грн.;—
у гр. 5 ставиться прокреслення.Додаток 3 у цьому випадку не подається.
Юрій ЛАПШИН,
директор Департаменту адміністрування
податку на додану вартість ДПАУ
