ВИРОБИ МЕДИЧНОГО ПРИЗНАЧЕННЯ,
звільнені від ПДВ: Кабмін підкоригував Перелік
Постанова Кабінету Міністрів України від 09.06.11 р. № 785
«Про перелік виробів медичного призначення, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість»
Документ, що коментується, наведено у додатку «Документи»
Нещодавно ми розглядали кардинальні зміни у порядку оподаткування ПДВ консультаційно-інформаційних послуг, які відбулись з 01.07.11 р.*. І ось чергова новина для платників ПДВ, які здійснюють торгівлю виробами медичного призначення: з 01.08.11 р. (дата набрання чинності документа, що коментується) діє новий
Перелік виробів медичного призначення, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджений постановою, що коментується (далі — Перелік № 785).* Див. ком. «Консультаційні послуги знову з ПДВ! Унесено чергові зміни до Податкового кодексу» // «БТ», 2011, № 25, с. 4.
В основному
Перелік № 785 містить ті ж вироби медичного призначення, що і раніше звільнялись від ПДВ (згадувались в аналогічному переліку, затвердженому постановою КМУ від 17.12.03 р. № 1949), однак не обійшлось і без досить суттєвих змін.Тепер не відносяться до виробів медичного призначення і, відповідно, обкладаються ПДВ за загальними правилами операції з поставки таких товарів:
— стоматологічні матеріали та обладнання, зокрема, зубні цементи (код згідно з УКТЗЕД 3006 40 00 00), «стоматологічний віск» 3407 00 00 00 , полімери (коди згідно з УКТЗЕД 3906 10 00 00 та 3906 90 90 00), бормашини, бори, фрези, диски, наконечники, крісла стоматологічні та інше стоматологічне обладнання (коди згідно з УКТЗЕД 9018 41 00 00, 9018 49 10 00, 9018 49 90 00 , 9402 10 00 00);
— соски, пелюшки для немовлят та дитячі пелюшки, підгузники (коди згідно з УКТЗЕД 3926 90 99 90, 4014 90 10 00, 4818 40 та 5601 10);
— ціла низка інших товарів.
Натомість з'явились деякі нові позиції, що входять до
Переліку № 785 та не обкладаються ПДВ, зокрема:— реагенти для визначення групи крові (код згідно з УКТЗЕД 3006 20 00 00);
— пристрої для стомічного використання та їх адгезивні пластини або лицеві частини (код згідно з УКТЗЕД 3006 91 00 00);
— пробки для герметизації гумові для лікарських засобів, крові, біологічних рідин (матеріалів) (код згідно з УКТЗЕД 4016 99 99 90);
— деякі інші товари.
У зв'язку з такими змінами перед платниками ПДВ знову постають питання щодо оподаткування залишків товарів та перехідних операцій.
1. Оподатковувані залишки.
При реалізації товарів, які з 01.08.11 р. стали обкладатись ПДВ, платник повинен нараховувати податкові зобов'язання у загальному порядку незалежно від того, оподатковувались вони на момент придбання чи ні (придбані з ПДВ, чи без ПДВ).Якщо до 01.08.11 р. платник придбав з ПДВ товари/послуги, які повністю призначались для використання у звільнених від ПДВ операціях, а фактично будуть використовуватись в операціях, які обкладаються ПДВ, то, на наш погляд, такий платник може включити суми вхідного ПДВ до податкового кредиту (за наявності податкової накладної). З таким підходом (щодо консультаційних послуг) погоджувались і податківці**.
** Див. консультацію «Податковий кредит щодо перехідних інформаційно-консультаційних послуг можна відновити» // «БТ», 2011, № 30, с. 43.
2. Неоподатковувані залишки.
При реалізації товарів, які з 01.08.11 р. не обкладаються ПДВ відповідно до пп. 197.1.3 та 197.1.27 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), ПДВ не нараховується незалежно від того, придбані такі товари з ПДВ чи без ПДВ.Якщо на момент придбання такі товари обкладались ПДВ і платник відобразив суму вхідного ПДВ у складі податкового кредиту, то згідно з
п. 198.5 ПКУ з метою оподаткування такі товари/послуги, основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає таке використання, але не нижче ціни їх придбання.Отже, при реалізації товарів, придбаних з ПДВ (щодо яких було сформовано податковий кредит), які буде реалізовано без ПДВ, платник зобов'язаний виписати дві податкові накладні:
— на умовне постачання з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 %, обидва екземпляри якої залишаються у продавця (тип причини «08»). Така податкова накладна відображається у ряд. 1 декларації з ПДВ;
— на постачання товарів покупцю (без ПДВ), яка складається за загальними правилами, і відображається у ряд. 5 декларації з ПДВ.
При цьому раніше сформований податковий кредит не коригується.
2. Перехідні операції.
На наш погляд, тут слід керуватися вже усталеною практикою*. Тобто орієнтуватися на те, коли відбулася перша подія (оплата чи відвантаження товару) за операцією (ст. 187 ПКУ).* Див. консультацію «Обкладання ПДВ перехідних інформаційно-консультаційних послуг» // «БТ», 2011, № 30, с. 44.
Так, наприклад, якщо оплата за товари, порядок оподаткування яких змінився, отримана до 01.08.11 р., а відвантаження буде після цієї дати, то ПДВ потрібно нараховувати за правилами, які діяли до 01.08.11 р.
Кабінет Міністрів України
Перелік виробів медичного призначення, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість
Додаток до постанови від 9 червня 2011 року № 785
Код згідно з УКТЗЕД | Найменування виробу |
1 | 2 |
3005* | Вата, марля, бинти та аналогічні вироби (наприклад, перев'язувальні матеріали, липкий пластир, гірчичники), просочені або вкриті фармацевтичними речовинами або розфасовані для роздрібної торгівлі, для застосування у медицині, хірургії, стоматології, крім ветеринарії |
3006 10* | Кетгут хірургічний стерильний, аналогічні стерильні матеріали для накладання швів (включаючи стерильні хірургічні або стоматологічні нитки, що розсмоктуються) і стерильні адгезиви для тканин для хірургічного закриття ран; ламінарія стерильна та тампони з ламінарії стерильні; стерильні хірургічні або стоматологічні кровоспинні засоби, що розсмоктуються (гемостатики); стерильні хірургічні або стоматологічні адгезивні засоби, які розсмоктуються або не розсмоктуються |
3006 20 00 00* | Реагенти для визначення групи крові |
3006 50 00 00 | Санітарні сумки та набори для надання першої допомоги |
3006 91 00 00 | Пристрої для стомічного використання та їх адгезивні пластини або лицеві частини |
3307 90 00 00* | Розчини для догляду за контактними лінзами та аналогічні вироби |
3701 10 10 00* | Фотопластинки та фотоплівки плоскі, сенсибілізовані, рентгенівські, а також фотоплівка у рулонах для медичних, стоматологічних цілей |
3702 10 00 00* | Рентгенівські фотоплівки сенсибілізовані, неекспоновані, з будь-яких матеріалів, крім паперу, картону чи тканини у рулонах |
3707 90 30 00* | Проявники та фіксатори для рентгенівських плівок та пластинок |
3822 00 00 00* | Реагенти діагностичні або лабораторні на підкладках і приготовлені (готові), діагностичні або лабораторні реагенти на підкладці або без неї |
3824 90* | Концентрати для приготування діалізуючого розчину (сухі та рідкі) |
3923 30 10 00* | Бутлі, пляшки та аналогічні вироби вмістом не більш як 2 літри (для лікарських засобів, крові, біологічних рідин) |
3923 50* | Пробки, кришки, ковпачки та інші пристосування для герметизації для лікарських засобів, крові, біологічних рідин (матеріалів) |
3924 90 90 00* | Сечоприймачі, калоприймачі |
3926 90 92 90* | Контейнери для зберігання та транспортування крові, лікарських засобів, біологічних рідин (матеріалів), виготовлені з листового матеріалу |
4014 90 90 00* | Вироби гігієнічні з вулканізованої гуми: предмети догляду за хворими (судна підкладні, круги від пролежнів тощо) |
4015 11 00 00* | Рукавички хірургічні з гуми |
4015 19 90 00* | Рукавички оглядові з гуми |
4016 99 99 90* | Пробки для герметизації гумові для лікарських засобів, крові, біологічних рідин (матеріалів) |
5006 00 90 00* | Кетгут з натурального шовку |
5208 21 10 00* | Тканини бавовняні полотняного переплетення, з вмістом бавовни 85 мас. % або більше, вибілені, з поверхневою щільністю не більш як 100 г/м, для виготовлення медичних перев'язувальних матеріалів, бинтів та медичної марлі |
5601 21* | Вата з бавовни |
6115 10* | Компресійні панчішно-шкарпеткові вироби для хворих з варикозним розширенням вен |
6210 10 90 00* | Одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках |
6212 20 00 00*: | Пояси і пояси-труси гігієнічні (медичні) еластичні |
6212 90 00 00* | Бандажні вироби доопераційні та післяопераційні |
7010 10 00 00* | Ампули |
7010 90 21 00* | Пляшки, флакони, виготовлені із скляних трубок для транспортування або упаковування фармацевтичних продуктів |
7010 90 71* | Пляшки, флакони скляні для транспортування або упаковування фармацевтичних продуктів |
7010 90 79 00* | Пляшки, флакони скляні для зберігання і транспортування або упаковування фармацевтичних продуктів місткістю не більш як 0,055 літра |
7015 10 00 00* | Скельця для окулярів, що коригують зір |
8309 90 10 00* | Кришки алюмінієві для закупорювання флаконів і пляшок для лікарських засобів та біологічних рідин (матеріалів) діаметром понад 21 мм |
8309 90 90 00* | Кришки, ковпачки для закупорювання флаконів і пляшок для лікарських засобів та біологічних рідин (матеріалів) |
8419 20 00 00 | Стерилізатори медичні, хірургічні або лабораторні |
8419 40 00 00* | Апарати дистиляційні або ректифікаційні |
8421 19 20 00* | Центрифуги, що використовуються в лабораторіях |
8421 21 00 00* | Обладнання для фільтрування або очищення води для діалізу |
8421 29 00 00* | Обладнання для фільтрування або очищення рідин (діалізатори, фільтри та інше приладдя) |
8713* | Коляски інвалідні та інші засоби пересування для інвалідів, з двигуном або без двигуна чи з іншим привідним механізмом |
9001 30 00 00 | Лінзи контактні |
9001 40 41 00* | Лінзи скляні для окулярів, що коригують зір, однофокусні, оброблені з обох боків |
9001 40 49 00* | Лінзи скляні для окулярів, що коригують зір |
9001 50 41 00* | Лінзи для окулярів з інших матеріалів, що коригують зір, однофокусні, оброблені з обох боків |
9001 50 49 00* | Лінзи для окулярів з інших матеріалів, що коригують зір, крім однофокусних |
9001 50 80 00* | Лінзи для окулярів з інших матеріалів, що коригують зір |
9003 11 00 00* | Оправи для окулярів пластмасові |
9004* | Окуляри та інші оптичні вироби коригувальні (крім сонцезахисних) |
9010 10 00 00* | Апаратура та обладнання для автоматичного проявлення чи для автоматичного друку проявлених плівок |
9011 10 90 00* | Мікроскопи стереоскопічні: ЛОР, офтальмологічні, травматологічні, нейрохірургічні тощо |
9011 20 90 00* | Мікроскопи мікрофотографічні |
9011 80 00 00* | Мікроскопи |
9013 20 00 00* | Лазери, крім лазерних діодів, терапевтичні, імпульсні, внутрішньопорожнинні, для внутрішньосудинного опромінення крові, низькоінтенсивні для опромінення крові, локальної дії тощо |
9018 11 00 00 | Електрокардіографи |
9018 12 00 00 | Апарати діагностичні для ультразвукових обстежень (сканери) та їх складові частини |
9018 13 00 00 | Магніторезонансні томографи |
9018 14 00 00 | Сцинтографічна апаратура |
9018 19 10 00* | Прилади для відстеження двох або більше параметрів |
9018 19 90 00* | Прилади для відстеження параметрів |
9018 20 00 00* | Апаратура, що використовує ультрафіолетові або інфрачервоні промені |
9018 31 10 00 | Шприци з голками чи без голок з пластмасових матеріалів |
9018 31 90 00 | Шприци з голками чи без голок, крім тих, що виготовлені з пластмасових матеріалів |
9018 32 10 00 | Голки трубчасті металеві |
9018 32 90 00 | Голки для накладання швів |
9018 39 00 00 | Катетери, зонди, бужі, канюлі, дренажні системи та подібні інструменти |
9018 50 10 00 | Прилади та апарати офтальмологічні неоптичні |
9018 50 90 00 | Прилади та апарати офтальмологічні оптичні |
9018 90 10 00 | Інструменти та апарати для вимірювання артеріального тиску |
9018 90 20 00 | Ендоскопи |
9018 90 30 00 | Нирки штучні (апарат штучної нирки, діалізатори та інші складові частини, приладдя штучної нирки) |
9018 90 41 00 | Ультразвукові прилади, призначені для діатермії |
9018 90 49 00 | Прилади, призначені для діатермії, крім ультразвукової |
9018 90 50 00 | Апарати для переливання крові |
9018 90 60 00 | Прилади та апарати для анестезії |
9018 90 70 00 | Літотриптори ультразвукові |
9018 90 85 00 | Прилади для вливання розчинів (медичні), прилади, пристрої та інструменти, що використовуються в медицині, хірургії, стоматології; пристрої для відсмоктування та вливання, контрацептиви внутрішньоматкові |
9019 20 00 00 | Апарати для озонотерапії, кисневої та аерозольної терапії, штучного дихання, реанімації та інша апаратура для дихальної терапії |
9021 31 00 00 | Суглоби штучні |
9021 10 10 00* | Пристрої ортопедичні |
9021 10 90 00 | Шини та інші пристрої для лікування переломів |
9021 21 10 00 | Зуби штучні з пластичних матеріалів |
9021 29 00 00* | Деталі для протезування зубів |
9021 39 10 00 | Протези очей |
9021 39 90 00* | Інші штучні частини тіла |
9021 40 00 00* | Апарати для поліпшення слуху, за винятком частин і приладдя |
9021 50 00 00 | Серцеві стимулятори, крім частин і приладдя |
9021 90 90 00* | Апарати, які носять на собі, із собою або імплантують у тіло, щоб компенсувати недолік (дефект) органа чи фізичну ваду |
9022 12 00 00 | Томографи комп'ютерні |
9022 13 00 00* | Апаратура для використання у стоматології |
9022 14 00 00* | Апаратура для використання у медицині, хірургії |
9022 21 00 00* | Апаратура, яка використовує альфа-, бета- або гаммавипромінювання для використання у медицині, хірургії |
9022 30 00 00* | Трубки рентгенівські |
9022 90 90 00* | Апаратура для використання в медицині |
9025 11 20 00* | Термометри медичні |
9027 20 00 00* | Хроматографи, апаратура для електрофорезу |
9027 30 00 00* | Спектрофотометри |
9027 50 00 00* | Інші прилади та апарати, що використовують оптичні випромінювання (ультрафіолетове, видиме, інфрачервоне) |
9027 80 11 00* | Електронні рН-метри, гН-метри та інші апарати для вимірювання електропровідності (медичні) |
9027 90 10 00* | Мікротоми |
9030 10 00 00* | Прилади та апарати для вимірювання та виявлення іонізуючого випромінювання |
9032 10 81 00* | Термостати з електричним пусковим пристроєм |
9033 00 00 00* | Частини та приладдя для машин, апаратів групи 90, не включені до інших груп |
9405 40 10 00* | Прожектори (операційні лампи) |