ДИВІДЕНДИ ФІЗИЧНИМ ОСОБАМ ЗА 2010 РІК:
ДПСУ наполягає на ставці ПДФО 15 %
Лист Державної податкової служби України від 18.11.11 р. № 5929/6/17-1115
«Щодо обкладення ПДФО дивідендів, нарахованих за 2010 рік»
Цей лист ДПСУ присвячено порядку оподаткування дивідендів, що нараховуються (виплачуються) в поточному році за результатами роботи за 2010 рік та більш ранній період. Так, податківці наполягають на такому: починаючи з 6 серпня 2011 року з дивідендів, що нараховуються засновникам — фізичним особам за результатами роботи попередніх років, потрібно утримувати податок на доходи за ставкою 15 %. Підстава для цього — зміни, унесені Законом № 3609* до п. 6 підрозд. 1 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Ще раз нагадаємо, що після змін ця норма звучить так: «Оподаткування доходів платника податку, нарахованих за наслідками податкових періодів до 1 січня 2011 року, здійснюється за ставками та згідно з нормами, що діяли до 1 січня 2011 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання)». Із цього ДПСУ зробила висновок (спочатку розмістивши аналогічне за сутністю роз'яснення в розділі 160.07 Єдиної бази податкових знань**, а згодом оформивши його в листі, що коментується), що «старі» дивіденди, які нараховуються зараз, мають оподатковуватися за ставкою, яку до 01.01.11 р. було встановлено п. 7.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV, тобто за ставкою 15 %.
* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI.
** Див. ком. «Дивіденди, що нараховуються платнику податку за результатами 2010 року, оподатковуються за ставкою 15 %, а не 5 %» // «БТ», 2011, № 42, с. 43.
Ми з таким висновком не згодні та вважаємо, що ця перехідна норма стосується лише доходів, нарахованих до 2011 року . При нарахуванні доходів до 2011 року з них мало бути утримано ПДФО за старими правилами, і саме в цій сумі податок підлягає перерахуванню до бюджету незалежно від того, що виплачуються ці доходи вже в період дії ПКУ. Що стосується доходів, які нараховуються вже у 2011 році, то до них повинні застосовуватися нові правила оподаткування, тобто такі дивіденди (незалежно від того, за результатами роботи за який рік їх нараховано) мають оподатковуватися за ставкою 5 %.
Докладно про наші аргументи ви можете прочитати в консультації «Дивіденди за 2010 рік нараховано у 2011 році — яку ставку податку на доходи застосовувати?» // «БТ», 2011, № 37, с. 43. Більше того, деякі представники ДПСУ також підтримують нашу точку зору (див. консультацію «Оподаткування дивідендів за 2010 рік» заступника директора Департаменту, начальника управління адміністрування податків на доходи фізичних осіб Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПСУ // «БТ», 2011, № 47, с. 42 ).
Ураховуючи цілеспрямоване рішення ДПСУ оподатковувати старі дивіденди за ставкою 15 %, рекомендуємо здійснити в обліку їх нарахування до 06.08.11 р.
