ЗБИТКИ 2010 РОКУ:
ДПСУ та Мінфін «співають одну пісню»
Лист Державної податкової служби України від 25.01.12 р. № 2517/7/15-1217
Лист Міністерства фінансів України
від 02.02.12 р. № 31-08130-05-23/2413
«Щодо збитків минулих періодів»
У листі, що коментується, ДПСУ вкотре висловилася щодо проблеми* відображення у витратах II кварталу 2011 року збитків, отриманих за підсумками 2010 року.
* Див. із цього питання, зокрема, ком. «Торішні збитки в декларації за II квартал 2011 року: податківці відступають від позиції щодо невключення їх до витрат?» до листа ДПСУ від 21.10.11 р. № 4000/6/15-1216 // «БТ», 2011, № 47, с. 7, «Торішні збитки відображаються в декларації за II квартал 2011 року без обмежень: КВРУ відстоює законну позицію» до листа Комітету ВРУ з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 18.10.11 р. № 04-39/10-1052// «БТ», 2011, № 48, с. 8.
На жаль, у цьому питанні жодних зрушень не відбулося, і податківці обмежилися в листі цитуванням норм Податкового кодексу України (див. «Як обліковуються збитки в декларації за II квартал 2011 року»).
| Як обліковуються збитки в декларації за II квартал 2011 року Витяг із листа, що коментується «Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Кодексу визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення». |
Як і в листі від 21.10.11 р. № 4000/6/15-1216, у листі, що коментується, податківці не зробили чітких висновків стосовно того, чи мають платники податків право на відображення у витратах збитків 2010 року.
Вважаємо, що зроблено це недаремно. Справа в тому, що перші особи держави в інтерв'ю обіцяють вирішити питання зі збитками на користь платників податків*. Офіційні органи також продовжують підтверджувати легітимність обліку збитків у складі витрат за 2011 рік (див., наприклад, лист Комітету ВРУ з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 18.10.11 р. № 04-39/10-1052).
* Див. інтерв'ю М. Азарова у програмі «Велика політика»: http://www.segodnya.ua/transcripts/14301802.html
До того ж на сьогодні в судових інстанціях розглядається значна кількість позовів про визнання неправомірними податкових повідомлень-рішень щодо виключення зазначених збитків з податкових витрат. Більшість рішень судів першої інстанції були прийняті на користь платників податків та перебувають сьогодні на оскарженні в судах апеляційних інстанцій. В одному з перших таких рішень суд підтримав позицію підприємства (див. ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 12.01.12 р. у справі № 2а/0270/4432/11).
Тому податківцям доводиться «лавірувати» і боротися зі збитками «завуальовано». Зокрема, тривають перевірки з цього питання, причому ДПСУ встановила для регіональних органів ДПС подекадну звітність, в якій вони мають повідомляти про кількість збиткових підприємств, про суми перевірених та невизнаних збитків.
А з листа ДПСУ від 21.12.11 р. № 4691/5/15-1216, в якому податківці фактично «дали добро» на облік збитків тільки для банківських установ, можна побачити, під якими приводами збитки «вираховуються» при перевірках.
На підставі аналізу контрольних заходів «збитковиків» податківці у згаданому листі дійшли висновку, що збитки здебільшого реалізуються шляхом зловживання підприємствами права на включення витрат поточної господарської діяльності до витрат. Судячи з листа, це зловживання полягає у збільшенні непрямих витрат, зокрема, за рахунок проведення таких операцій:
— оплати всіляких послуг (консалтингових, маркетингових, юридичних тощо), вартість яких є значною та не відповідає за ціною кон'юнктурі ринку;
— збуту виготовлених товарів (робіт, послуг) через комісіонерів, коли сума комісійної винагороди дорівнює чи майже дорівнює доходам, отриманим від господарської операції в цілому.
Голова ДПСУ О. Клименко в інтерв'ю газеті «Коммерсантъ-Украина» зауважив, що в судових інстанціях податківці на доказ своєї позиції апелюють до того, що збитки має бути економічно обґрунтовано, а не формально перенесено до складу витрат**.
** http://www.pravda.com.ua/news/2011/12/23/6860563
Тому «збитковикам» слід бути готовим до того, що під час контрольних заходів податківці ретельно аналізуватимуть зазначені операції та позбавлятимуть витрат за ними, використовуючи принцип «зловживання правом», яке має місце в тих випадках, коли якась операція здійснюється з метою отримання однієї лише податкової вигоди. При цьому слід зауважити, що останнім часом суди на підставі зловживання правом відмовляють підприємствам в оскарженні рішень податківців про донарахування податкових платежів, і прихильником такого підходу виступає сам Верховний Суд (див., наприклад, Інформаційний лист ВАдСУ від 01.11.11 р. № 1936/11/13-11, листи ВАдСУ від 02.06.11 р. № 742/11/13-11, від 29.09.08 р. № 1638/100/13-08).
Лист Мінфіну, що коментується, витримано в тому самому дусі — «коло та навколо». Автори листа вважають питання обліку збитків «проблемними» та говорять про те, що вирішити їх зможе зміна норм ПКУ (як повідомляють автори листа, відповідний законопроект уже розроблено).
З урахуванням викладеного підтвердити право на збитки платникам буде дуже непросто.
