Порядок відображення загальновиробничих витрат у декларації
з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року
Оскільки зміни, унесені Законом № 3609 до розділу III «Податок на прибуток підприємств» ПКУ, відповідно до Закону № 4014 набрали чинності з 1 квітня 2011 року, чи потрібно переглядати порядок відображення в податковому обліку загальновиробничих витрат за період квітень — липень 2011 року? Як результати такого перегляду фіксуються в декларації з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року?
Відповідно до п. 5 розділу І Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.11 р. № 4014-VI** в абзаці першому п. 2 розділу II Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI (далі — Закон № 3609) слова «щодо змін до розділу III Податкового кодексу України» замінено словами «щодо змін до розділу III Податкового кодексу України застосовуються з першого числа звітного (податкового) періоду».
** Див. ком. «Спрощенцям — свою главу в ПКУ: Президент підписав Закон. Оновлена спрощена система запрацює з 2012 року» // «БТ», 2011, № 48, с. 3. — Прим. ред.
Оскільки згідно з п. 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (далі — ПКУ) з дати набуття чинності розділом III ПКУ (01.04.11 р.) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком і подають декларацію з цього податку за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий та третій квартали, другий — четвертий квартали 2011 року, зміни до розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» ПКУ, унесені Законом № 3609, застосовуються починаючи з 01.04.11 р.
У зв'язку з цим декларацію з податку на прибуток підприємства за II — IV квартали 2011 року має бути складено з урахуванням зазначених змін.
Оскільки загальновиробничі витрати на підставі п. 138.8 ПКУ відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, платники податку мають з 01.04.11 р. здійснити перерахунок витрат, що сформували таку собівартість, уключивши до неї також загальновиробничі витрати .
У декларації з податку на прибуток за II — IV квартали 2011 року результат цього перерахунку відображається таким чином: загальновиробничі витрати, що відносяться на собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг), відображаються в рядку 05.1.16 Додатка СВ до декларації за II — IV квартали 2011 року, унаслідок чого Додаток ЗВ міститиме прокреслення, тому у складі декларації за II — IV квартали 2011 року не подається.
Разом з Додатком СВ платник податку подає детальну розшифровку сум та назв витрат, зазначених у рядку 05.1.16, у довільній формі. У такій розшифровці довідково слід зазначити й загальну суму загальновиробничих витрат, віднесених на собівартість виготовлених та реалізованих товарів у звітному періоді.
Олексій ЗАДОРОЖНИЙ,
заступник начальника управління адміністрування
податку на прибуток та податкових платежів
Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПСУ
