Оподаткування наднормативних добових
Чи є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб виплата добових витрат на відрядження понад встановлені норми?
(м. Харків)
Відповідно до п.п. 140.1.7 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) до складу витрат на відрядження відносяться витрати, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв'язку з таким відрядженням як у межах території України, так і за кордоном.
Максимальний розмір добових, які можна включити до складу податкових витрат платника податку на прибуток, залежить від розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року та території відрядження (абз. четвертий п.п. 140.1.7 ПКУ):
| Територія відрядження | Максимальний розмір добових у 2012 році, грн. |
| У межах України | Не більше 214,60 (0,2 х 1073 грн. (1)) |
| За кордон | Не більше 804,75 (0,75 х 1073 грн.) |
| (1) Розмір МЗП, установленої законом на 01.01.12 р. відповідно до Закону України «Про Державний бюджет на 2012 рік» від 22.12.11 р. № 4282-VI, склав 1073 грн. | |
Добові в розмірі, що не перевищує зазначені вище розміри, не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) згідно з п.п. «а» п.п. 170.9.1 ПКУ. Сума перевищення добових витрат, що виплачується працівнику понад норми, установлені п.п. 140.1.7 ПКУ, тобто наднормативних добових, є доходом такого працівника, отриманим від роботодавця, у вигляді додаткового блага. Тому такі суми обкладаються ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 % чи 17 %), та не включається до складу витрат роботодавця — платника податку на прибуток.
При визначенні бази оподаткування ПДФО слід ураховувати, яку суму добових зазначають у документі на виплату: «чисту» (суму до виплати на руки) чи «грязну» (до оподаткування). Якщо роботодавець зазначає суму добових як «чисту» суму, базу обкладення ПДФО слід визначати з урахуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ.
Дохід у вигляді понаднормових добових слід нарахувати в день затвердження Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт оскільки сума витрат працівника на відрядження (у тому числі й добових) стане відомою тільки після затвердження цього Звіту*. А тому утримувати із суми наднормативних добових ПДФО слід у день затвердження Звіту.
* Див. рубрику Пошта тижня «Оподаткування наднормативних добових» // «БТ», 2011, № 10, с. 46.
Що стосується перерахування до бюджету ПДФО із сум наднормативних добових, то однозначну відповідь з цього питання дати складно, оскільки положення ПКУ не містять чітких вказівок з цього приводу. Тому найбезпечніше зробити це в день затвердження Звіту.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума наднормативних добових відображається з ознакою доходу «126».
Оскільки наднормативні добові не є зарплатою, вони не враховуються при визначенні права працівника на податкову соціальну пільгу та до них не застосовується податкова соціальна пільга.
Сергій ДЕЦЮРА
