Чи можна заявити до відшкодування суму
залишку від’ємного значення минулого періоду,
якщо в декларації з ПДВ заповнено рядок 18?
У декларації з ПДВ за липень 2012 року було від’ємне значення (у ряд. 24 зазначено суму 1000 грн.). У серпні різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом додатна (у ряд. 18 зазначено суму 200 грн.). Чи може платник у такому разі заявити суму залишку 800 грн. до відшкодування?
(м. Харків)
Про механізм бюджетного відшкодування ми писали у статті «Бюджетне відшкодування ПДВ за правилами Податкового кодексу» // «БТ», 2011, № 23, с. 22.
Стисло нагадаємо процедуру бюджетного відшкодування. Вона умовно складається з таких послідовних етапів:
1) у звітному періоді виникло від’ємне значення різниці між ПЗ* та ПК (ПК > ПЗ);
2) за відсутності податкового боргу від’ємне значення включається до складу ПК наступного звітного періоду;
3) у наступному податковому періоді знову виникло від’ємне значення — маєте право отримати бюджетне відшкодування, якщо не підпадаєте під обмежувальні норми п. 200.5 ПКУ (зареєстровані понад 12 місяців і обсяг оподатковуваних операцій за цей період більше суми відшкодування).
* Використані документи і скорочення: ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI; ПЗ — податкові зобов’язання; ПК — податковий кредит; ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ: http://sts.gov.ua
Згідно з п. 200.4 ПКУ відшкодуванню підлягає частина від’ємного значення, що дорівнює сумі податку, фактично сплаченій одержувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до держбюджету, а у випадку отримання від нерезидента послуг на митній території України — сумі ПЗ, уключеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги одержувачем послуг.
У липні 2012 року в ряд. 24 ви відобразили 1000 грн. — залишок від’ємного значення, який згідно з п. 200.3 ПКУ включається до складу ПК наступного звітного періоду. Незважаючи на те що у серпні 2012 року в ряд. 18 декларації з ПДВ зазначено суму 200 грн. (додатна різниця між ПЗ та ПК серпня), не потрібно забувати, що у вас із липня на серпень перейшов залишок (1000 грн.) від’ємного значення, який згідно з п. 200.3 ПКУ «перетворився» на ПК серпня.
Тому за підсумками серпня різницю між ПЗ та загальною сумою ПК (з урахуванням перехідного залишку) буде зазначено в ряд. 22 декларації (а не в ряд. 18 або 19). Виходить, що серпень — другий звітний період, за підсумками якого ви отримуєте від’ємне значення, а це означає, що право на бюджетне відшкодування у вас виникло у серпні.
Нагадаємо: якщо ви, маючи право на бюджетне відшкодування за підсумками серпня, не вказали його в ряд. 23.1 та/або 23.2 (декларацію з ПДВ потрібно було подати до 20.09.12 р.), то не страшно. Податківці допускають у такому разі подання уточнюючого розрахунку та відповідних додатків до декларації з ПДВ за період, в якому виникло право на бюджетне відшкодування, з виправленими показниками (див. консультацію в ЄБПЗ, розд. 130.20.01).
Якщо ви не захочете подавати уточнюючий розрахунок і за результатами перевірки з’ясується, що ви помилково не задекларували бюджетне відшкодування, то згідно з п.п. «а» п. 200.14 ПКУ вважається, що ви добровільно відмовилися від отримання такої суми на розрахунковий рахунок, але можете врахувати її у зменшення ПЗ у наступних податкових періодах (див. консультацію «Чи може платник ПДВ не декларувати бюджетне відшкодування?» // «БТ», 2011, № 31, с. 36).
Яна ІНДЮХОВА
