«Натуральний» коефіцієнт до доходу в негрошовій формі, вартість якого перевищує 10730 грн., застосовується з урахуванням прогресивної ставки

Працівник написав заяву про надання йому нецільової благодійної допомоги. Керівництво підприємства прийняло рішення надати таку допомогу продукцією власного виробництва, вартість якої за звичайною ціною становить 5000 грн. (у тому числі: ПДВ — 833,33 грн., вартість без урахування ПДВ — 4166,67 грн.). Рішення про надання НБД прийнято 28.09.12 р. Саме цією датою працівнику нараховано зарплату за вересень 2012 року в сумі 9000 грн. Як правильно обчислити податок на доходи фізичних осіб?

(м. Харків)

При оподаткуванні доходу працівника в цьому випадку потрібно враховувати кілька важливих моментів.

1. Доходи у вигляді НБД* у межах 1500 грн. (у 2012 році) сукупно з розрахунку на рік не обкладаються ПДФО незалежно від наявності чи відсутності у платника податків права на ПСП (п.п. 170.7.3 ПКУ).

2. Доходи в межах 10 МЗП оподатковуються за ставкою 15 %, а доходи понад цю суму — за ставкою 17 %. Причому з граничною величиною для цих цілей (у 2012 році — 10730 грн.) порівнюється база обкладення ПДФО, тобто зарплата за вирахуванням ЄВС та ПСП (за її наявності), а НБД — за вирахуванням неоподатковуваної її частини (за її наявності).

3. Оскільки доходи нараховано в один день, то виникає запитання, який дохід потрібно враховувати в першу чергу в межах 10730 грн. для застосування ставки 15 %. На наш погляд, тут правильніше доходи, що нараховуються, оподатковувати за ставкою 15 (17) % пропорційно їх питомій вазі в загальному обсязі доходу звітного періоду. Однак ДПСУ дотримується думки, що в такому разі спочатку в межах 10730 грн. ураховується дохід у вигляді зарплати, а потім — інші види доходу. У ситуації, коли протягом звітного періоду доходи нараховуються в один день, підхід податківців також є прийнятним, тому приклад розрахунку суми ПДФО наведемо з урахуванням позиції ДПСУ.

4. Дохід, що виплачується в негрошовій формі, обкладається ПДФО з урахуванням «натурального» коефіцієнта. У поставленому запитанні дохід платника податків у звітному місяці оподатковується за двома ставками — 15 і 17 %, тому при розрахунку оподатковуваного доходу відповідно потрібно застосувати коефіцієнт (К) 1,176471 до частини негрошового доходу, що обкладається ПДФО за ставкою 15 %, і коефіцієнт 1,204819 до частини негрошового доходу, що обкладається ПДФО за ставкою 17 %**.

* Використані скорочення: ПКУ — Податковий кодекс України, НБД — нецільова благодійна допомога, ПДФО — податок на доходи фізичних осіб, ПСП — податкова соціальна пільга, МЗП — мінімальна заробітна плата на 1 січня, ЄВС — єдиний внесок на соціальне страхування, ПД — податкові доходи, ПВ — податкові витрати.

** Просимо звернути увагу, що в Темі тижня «Автомобіль працівника в діяльності підприємства» // «БТ», 2012, № 40, с. 35, у рядку 17 таблиці 2 на с. 44 допущено неточність у розрахунку. Правильна сума оподатковуваного доходу становить:

— у частині, що оподатковується за ставкою 15 %: 10730 грн.;

— у частині, що оподатковується за ставкою 17 %: 10000 - (10730 х 0,85) х 1,204819 = 1059,64 (грн.).

Разом оподатковуваний дохід дорівнює 10730 + 1059,64 = 11789,64 (грн.).

Відповідно ПДФО становить: 10730 х 15 % + 1059,64 х 17 % = 1609,50 + 180,14 = 1789,64 (грн.).

Ураховуючи викладені вище моменти, наведемо розрахунок суми ПДФО щодо описаної в запитанні ситуації покроково.

Крок 1. Визначаємо оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати :

9000 - 324 = 8676 (грн.),

де 324 грн. — сума утриманого ЄВС (за ставкою 3,6 %).

Оскільки база оподаткування у вигляді заробітної плати не перевищила 10730 грн., то з усієї суми доходу у вигляді зарплати ПДФО утримується за ставкою 15 %.

Крок 2. Визначаємо оподатковуваний дохід у вигляді НБД :

Частина оподатковуваного доходу у вигляді НБД, що обкладається за ставкою 15 % (у сумі нарахування):

(10730 - 8676) = 2054 (грн.).

Частина «чистого» доходу, оподатковуваного ПДФО за ставкою 15 %, що відповідає цій сумі, становитиме:

2054 - 2054 х 15 % = 1745,90 (грн.).

Пояснимо. НБД виплачено в розмірі 5000 грн., що є чистим доходом. Із цієї суми 1500 грн. пільгується згідно з п.п. 170.7.3 ПКУ, а сума 3500 грн. має обкладатися ПДФО. Для того щоб визначити оподатковуваний дохід у вигляді НБД, необхідно застосувати «натуральний» коефіцієнт, причому з урахуванням прогресивної ставки оподаткування. Оскільки в сумі 10730 грн. ми насамперед урахували дохід у вигляді зарплати, то залишок оподатковуваного («брудного») доходу, до якого застосовується ставка 15 %, становить 2054 грн. Розрахована сума в розмірі 1745,90 грн. є частиною чистого виплаченого доходу у вигляді НБД у межах 10730 грн., що оподатковується за ставкою 15 %.

Відповідно чистий дохід у вигляді НБД, що оподатковується за ставкою 17 %, дорівнює:

3500 - 1745,90 = 1754,10 (грн.).

Сума нарахованого у вигляді НБД доходу в частині, що оподатковується за ставкою 17 %:

1754,10 х 1,204819 = 2113,37 (грн.).

Дохід у вигляді НБД:

1500,00 грн. — не обкладається ПДФО (п.п. 170.7.3 ПКУ);

2054,00 грн. — у частині, що оподатковується за ставкою 15 %;

2113,37 грн. — у частині, що оподатковується за ставкою 17 %.

Разом :

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ неоподатковувана частина НБД (1500 грн.) відображається з ознакою доходу «169», а оподатковувана частина (2054 + 2113,37 = 4167,37 грн.) — з ознакою доходу «126».

3. Визначаємо суму ПДФО.

8676 х 15 % + 2054 х 15 % + 2113,37 х 17 % = 1301,40 + 308,10 + 359,27 = 1301,40 + 667,37 = 1968,77 (грн.).

Покажемо, як ці операції буде відображено в бухгалтерському обліку та в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ. При цьому припустимо, що собівартість виданої готової продукції як НБД становить 2800,00 грн. Ідентифікаційний номер платника податків — 1122334455. Видача готової продукції у вигляді НБД відбулася 28.09.12 р.

Порядок відображення записів у бухгалтерському обліку

Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за третій квартал
(витяг за даними про доходи працівника за вересень 2012 року)

Жанна СЕМЕНЧЕНКО