БУХОБЛІК:
унесено масштабні зміни до стандартів та Плану рахунків
Наказ Міністерства фінансів України від 27.06.13 р. № 627
«Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку»
Наказом, що коментується, до більшості П(С)БО і до Плану рахунків унесено зміни, які можна охарактеризувати як «масштабні». Відзначимо найважливіші з них.
1. Змінено назви рахунків та запроваджено нові субрахунки бухгалтерського обліку (табл. 1).
Ці зміни зумовлені необхідністю деталізації інформації в новому розділі II «Сукупний дохід» форм № 2, № 2-к. Тепер їх заповнювати буде легше.
Таблиця 1. Зміни рахунків (субрахунків) бухгалтерського обліку
| Новий рахунок (субрахунок) | Старий рахунок (аналог) | |
| рахунок (субрахунок) | що відображається | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Субрахунок 335 «Електронні гроші, номіновані в національній валюті» | Відображаються операції з електронними грошима, які здійснюються комерційними агентами та користувачами, відповідно до нормативно-правових актів НБУ та правил використання електронних грошей, узгоджених з НБУ. При цьому з метою бухгалтерського обліку не визнаються електронними грошима наперед оплачені картки одноцільового використання: дисконтні картки торговців, картки автозаправних станцій, квитки для проїзду в міському транспорті тощо, які приймаються як засіб платежу виключно їх емітентами | Аналогу не було |
| 2. Рахунок 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» | ||
| — субрахунок 401 «Статутний капітал» | Відображається статутний капітал господарських товариств, державних і комунальних підприємств | Рахунок 40 «Статутний капітал» |
| — субрахунок 402 «Пайовий капітал» | Відображається та узагальнюється інформація про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами | Рахунок 41 «Пайовий капітал» |
| — субрахунок 403 «Інший зареєстрований капітал» | Відображається зареєстрований капітал інших підприємств, зокрема приватних підприємств, формування якого передбачено в установчих документах | Рахунок 40 «Статутний капітал» |
| — субрахунок 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу» | Відображаються внески, які надходять для формування статутного капіталу, зокрема акціонерного товариства, після його оголошення і до реєстрації відповідних змін до установчих документів | Аналогу не було |
| 3. Рахунок 41 «Капітал у дооцінках» | ||
| — субрахунок 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» | Узагальнюється інформація про дооцінки об’єктів основних засобів, уцінки таких об’єктів в межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку | Субрахунок 423 «Дооцінка активів» |
| — субрахунок 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» | Узагальнюється інформація про дооцінки об’єктів нематеріальних активів, уцінки таких об’єктів у межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку | |
| — Субрахунок 413 «Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів» | Узагальнюється інформація про зміну балансової вартості об’єкта хеджування при значенні коефіцієнта ефективності хеджування грошових потоків у межах, визначених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, та віднесення сум до первісної вартості фінансових активів чи фінансових зобов’язань або до складу інших доходів (витрат) | |
| — субрахунок 414 «Інший капітал у дооцінках» | Узагальнюється інформація про інший капітал у дооцінках, не відображений на інших субрахунках |
|
| 4. Субрахунок 423 «Накопичені курсові різниці» | Узагальнюється інформація про курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході | Аналогу не було |
Привітати можна й запровадження нового субрахунку 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу», оскільки підприємствам для цілей податкового обліку легко буде підтвердити, що такі суми не є фінансовою допомогою.
Вилучено також рахунки, на яких відображалися доходи (витрати) від надзвичайної діяльності, зокрема, такі:
— рахунок 75 «Надзвичайні доходи»;
— субрахунок 794 «Результат надзвичайних подій»;
— субрахунок 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;
— субрахунок 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» (тепер податок на прибуток відображається на рахунку 98 «Податок на прибуток». що не має субрахунків);
— рахунок 99 «Надзвичайні витрати».
Це відповідає міжнародній практиці обліку. Таким чином, тепер немає розподілу на звичайну і надзвичайну діяльність, у зв’язку з чим згадку про ці види діяльності вилучено з відповідних П(С)БО та назв субрахунків.
Крім того, унесено уточнення щодо відображення:
1) доходів від здавання в оренду інвестиційної нерухомості — такі доходи показуються на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Відповідні зміни внесено й до п. 17 П(С)БО 14 «Оренда». Варто очікувати, що аналогічний підхід застосовуватиметься і в податковому обліку, тобто в ряд. 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» Податкової декларації з податку на прибуток відображатимуться лише доходи від здавання в оренду інвестиційної нерухомості незалежно від того, чи є така діяльність для підприємства основною;
2) доходів від роялті, а також від процентів, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках у банках, — ці доходи показуються на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Отримане у користування авторське право та суміжні з ним права, за користування якими сплачується роялті, приписано тепер відображати на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».
Підприємствам державного та комунального секторів рекомендовано вести новий субрахунок 426 «Фонди спеціального призначення» (п. 2 розд. III Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затвердженого наказом МФУ від 19.12.06 р. № 1213).
Унесено відповідні зміни й до «спрощеного» Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва, затвердженого наказом МФУ від 19.04.01 р. № 186. Зокрема, уточнено, що на рахунку 40 «Власний капітал» відображається також капітал у дооцінках.
У зв’язку з викладеним підприємствам необхідно буде «перекинути» інформацію на нові субрахунки, причому з метою порівнянності фінансової звітності це доведеться зробити, як мінімум, починаючи з оборотів з 01.01.13 р. Якщо ж Мінфін не оприлюднить будь-яке роз’яснення з особливими «послаблювальними» положеннями, то доведеться ще коригувати й сальдо на відповідних субрахунках станом на 31.12.12 р.
2. Податкові різниці. «Наболілу» проблему щодо необхідності розрахунку різниць з податку на прибуток відповідно до ПБО «Податкові різниці» вирішено не кращим чином. Зазначені різниці доведеться розраховувати і відображати у складі приміток до фінансової звітності за формою, наведеною в додатку до цього ПБО. При цьому в цій формі не враховано зміни ні в частині «звичайної» діяльності (там, як і раніше, вона згадується), ні в частині подання Податкової декларації з податку на прибуток. Так, більшість платників податків подають лише річну декларацію, а у формі йдеться про порівняння даних протягом року в розрізі звітних періодів.
Разом з тим ми вважаємо, що і ті платники податків, які подають декларацію щокварталу, мають розраховувати податкові різниці лише за підсумками року. Адже при поданні проміжної (квартальної) фінансової звітності не вимагається надання приміток.
У зв’язку з цим радує лише те, що завдяки змінам, унесеним Законом України від 04.07.13 р. № 422-VII до Податкового кодексу України (див. коментар «БТ», 2013, № 33, с. 6), необхідність обліку податкових різниць відсунулася ще на рік: тепер платники податку на прибуток повинні подавати фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі звітних періодів 2014 року.
3. Авансовий внесок з податку на прибуток. Відповідно до внесених до п. 12 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» уточнень такий авансовий внесок відображається у складі дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом (рядок 1135 Балансу), а також в окремому рядку 1136 «у тому числі з податку на прибуток». Таким чином, остаточно вирішено, що його сплата відображається кореспонденцією: Дт 641 «Розрахунки за податками» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Раніше це випливало зі змін, унесених до Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом МФУ від 28.03.13 р. № 433*.
* Див. ком. «Облікова політика підприємства: Мінфін затвердив Методрекомендації» // «БТ», 2013, № 30, с. 4.
4. Фінансовий звіт суб’єктів малого підприємництва (СМП). Сюди внесено позитивні правки. По-перше, відтепер П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» поширюється на будь-яких осіб, які належать до категорії СМП, — виключено обмеження щодо видів діяльності.
По-друге, усунено неточність, що призводила до неврегульованості порядку ведення обліку «єдино-податниками»**. Тепер чітко зазначено, що вони ведуть бухгалтерський облік відповідно до П(С)БО, а «податковий» варіант відображення доходів (витрат) у бухгалтерському обліку застосовують лише платники податку на прибуток — «нульовики».
** Докладно цю проблему ми розглядали у статті «Фінансова звітність за 2012 рік: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 2, с. 22.
По-третє, зазначено, що СМП, які застосовують МСФЗ, не складають фінансову звітність відповідно до П(С)БО 25. Такі особи подають «великий» комплект фінансової звітності згідно з НП(С)БО 1.
5. Резерв відпусток. Відповідно до змін, унесених до п. 14 П(С)БО 11 «Зобов’язання», тепер «узаконено» процедуру розрахунку відпускних, викладену раніше в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженій наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291.
6. Інші зміни. Крім того, унесено зміни до форм фінансової звітності, що подаэться за НП(С)БО 1, підкориговано термінологію в деяких П(С)БО, зокрема, стосовно визначення термінів «фінансові інвестиції» (п. 4 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти»), «справедлива вартість» (п. 4 П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»), «пов’язані сторони» та «асоційовані підприємства» (п. 4 П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін»), «поточні та довгострокові зобов’язання» (п. 4 П(С)БО 11), «склад доходів» (п. 7 П(С)БО 15 «Дохід»).
Виключено також певний «анахронізм» щодо посилань на П(С)БО, що втратили чинність, приклад розрахунку тимчасових різниць у П(С)БО 17 «Податок на прибуток».
Наказ набрав чинності 09.08.13 р.
Влада КАРПОВА
Міністерство фінансів України
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
Затверджено наказом від 25 лютого 2000 року № 39
(у редакції наказу від 24 січня 2011 року № 25, із змінами* і доповненнями, внесеними наказом від 27 червня 2013 року № 627)
(витяг)
* Нагадаємо нашу систему кодифікації: нові положення виділено напівжирним курсивом, видалені норми надруковано [у квадратних дужках меншим шрифтом]. — Прим. ред.
I. Загальні положення
1. Це Положення (стандарт) установлює зміст і форму Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей, а також зміст і форму Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс) та порядок заповнення його статей. [Підприємства, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності, застосовують тільки додаток 1 до цього Положення (стандарту).] Показники цих звітів наводяться у тисячах гривень з одним десятковим знаком.
2. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються (крім підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності):
для складання Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва:
[суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, які визнані такими відповідно до законодавства, крім довірчих товариств, страхових компаній, банків, ломбардів, інших фінансово-кредитних та небанківських фінансових установ, суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють обмін іноземної валюти, є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб’єктів підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких частка вкладів, що належить юридичним особам — засновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25 відсотків;]
суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, які визнані такими відповідно до законодавства;
представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності;
для складання Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва:
суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 розділу III Податкового кодексу України, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат, а також платниками єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.
<…>
4. Суб’єкти малого підприємництва середню кількість працівників наводять у річному звіті, яку визначають у порядку, установленому спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у галузі статистики. Представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності показники про середню кількість працівників не подають. Суб’єкти малого підприємництва не розкривають інформацію щодо сукупного доходу.
<…>
[8. Суб’єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат:
можуть обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю, без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості;
не створюють забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення;
визнають витрати і доходи з урахуванням вимог Податкового кодексу України і відносять суми, які не визнаються Податковим кодексом України витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування;
поточну дебіторську заборгованість включають до підсумку балансу за її фактичною сумою.]
8. Суб’єкти малого підприємництва, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 розділу III Податкового кодексу України, та які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат можуть:
обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості;
не створювати забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення;
поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за її фактичною сумою.
Зазначені суб’єкти малого підприємництва визнають витрати і доходи з урахуванням вимог Податкового кодексу України і відносять суми, які не визнаються Податковим кодексом України витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування.
<…>
10. Суб’єкти господарювання, які відповідають критеріям, визначеним підпунктами 4 і 6 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, та застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, з метою складання фінансової звітності визнають доходи і витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
II. Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
<…>
2. Зміст статей балансу
<…>
2.5. У статті «Інші необоротні активи» наводяться суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу «Необоротні активи». При переході підприємств на застосування цього Положення (стандарту) до цієї статті на початок звітного року також включаються дані, наведені у [статті «Відстрочені податкові активи» (рядок 060) Балансу (форма № 1)] статті «Відстрочені податкові активи» (рядок 1045) Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма № 1) на кінець попереднього року.
<…>
5. Зміст статей звіту про фінансові результати
<…>
5.5. У статті «Інші доходи» відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі [звичайної] діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. [Також у цій статті наводиться сума доходів від надзвичайних подій.]
<…>
5.8. У статті «Інші витрати» відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі [звичайної] діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. [Також у цій статті наводиться сума доходів від надзвичайних подій.]
<…>
5.10. У статті «Податок на прибуток» відображається сума податку на прибуток, яка визначається в розмірі податку на прибуток за звітний період.
[При переході підприємств на застосування цього Положення (стандарту) у цій статті у графі 4 за аналогічний період попереднього року наводиться результат відповідного складання (вирахування) значень статей «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (рядок 180), «Податки з надзвичайного прибутку» (рядок 210) і «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності» (рядок 185) Звіту про фінансові результати (форма № 2) за попередній рік.]
<…>
III. Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
<…>
2. Зміст статей звіту про фінансові результати
<…>
2.4. У статті «Інші доходи» відображаються суми інших доходів від операційної [та звичайної] діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи. [У цій статті також відображається сума доходу від надзвичайних подій.]
<…>
2.6. У статті «Інші витрати» наводяться інші витрати операційної діяльності та інші витрати [звичайної] діяльності: адміністративні витрати, витрати на збут, собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів); сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства, витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; втрати від не-операційних курсових різниць; інші витрати підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків і зборів. Конкретна назва податку або збору і відповідна сума наводяться у рядку 101. [У цій статті також наводиться інформація про втрати від надзвичайних подій.]
<…>
Начальник Управління методології бухгалтерського обліку
В. ПАРХОМЕНКО
