ПДВ ПЕРЕРОБНИХ ПІДПРИЄМСТВ:
як правильно виплатити компенсацію сільгоспвиробникам
Лист Міністерства доходів і зборів України від 04.10.13 р. № 12562/6/99-99-19-04-02-15
«Щодо практичного застосування переробниками норм підрозд. 2 розд. XX ПК»
У своєму листі, який ми обговорюємо, Міндоходів розповіло, як переробним підприємствам виплачувати сільгоспвиробникам компенсацію за продане молоко та м’ясо в живій вазі (далі — сировина).
Зупинимося на найважливіших моментах.
Підсумкові результати звітного періоду: дві сторони однієї медалі.
В ідеалі, за підсумками звітного (податкового) періоду переробне підприємство показує в декларації з ПДВ переробника (код 0140) додатну суму ПДВ та перераховує частину цієї суми (у 2013 році — 60 %) на спецрахунок. А звідти акумульовані кошти виплачує (до 20 числа наступного звітного періоду) у вигляді компенсації сільгоспвиробникам згідно з Розрахунком розподілу сум компенсації між сільгоспвиробниками.
Але трапляються і «нестандартні» ситуації:
1. За підсумками звітного періо-ду сума ПДВ дорівнює нулю або має від’ємне значення (наприклад, не було виробництва та/або реалізації продукції). За цей звітний період компенсація не виплачується. Із цим ми згодні.
2. Переробник задекларував додатну суму ПДВ і, відповідно, перерахував суму компенсації на спецрахунок, але в цьому звітному періоді переробник не купував сировину в сільгоспвиробників (тобто бази розподілу немає і компенсацію виплачувати нема кому). У такому разі, на думку податківців, суму компенсації потрібно перерахувати до держбюджету. Підстава — п.п. 13 п. 1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Ми ж вважаємо, що такий підхід суперечить власне ідеології держпідтримки сільгоспвиробників, адже сума компенсації є та має надійти сільгоспвиробникам, а не до держбюджету. Непрямо це підтверджує абз. 5 п.п. 6 п. 1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ: кошти зі спецрахунка можна використовувати лише на виплату компенсації.
Водночас п.п. 13 п. 1 підрозд. 2 розд. ХХ, на нашу думку, слід застосовувати до тих переробників, які у звітному періоді купували сировину в сільгоспвиробників, але компенсацію їм не перерахували (перерахували із затримкою).
Підтвердження «власного» статусу сировини. Щоб застосовувати особливий порядок обкладення ПДВ і виплати компенсації, потрібно виконати умову — сировина має бути вироблена саме тим сільгоспвиробником, в якого її придбано. Інакше сума ПДВ за операціями постачання продукції (виготовленої з «невласної» сировини) потрапляє до загальної декларації з ПДВ (код 0110) та не може бути джерелом для виплати компенсації.
Для підтвердження «власного» статусу податківці вимагають зазначення в договорі, що сировина, яка поставляється, самостійно вироблена сільгоспвиробником. Крім того, купуючи тварин, переробник має затребувати від сільгоспвиробника ідентифікаційні та ветеринарні документи на тварин і порівняти зазначені в них дані з даними з договору. Від фізичної особи можна отримати довідку, видану сільською, селищною, міською радою в довільній формі, про те, що тварина є нею вирощеною (п.п. 165.1.24 ПКУ).
Зверніть увагу! Раніше ДПСУ в листі від 25.12.12 р. № 12391/0/71-12/15-3417-16* дозволяла використовувати лише підтвердні документи, перераховані в Порядку № 246**. Сьогодні ж міндоходівці розширили свій кругозір. Але пам’ятайте: ПКУ взагалі не висуває подібних «підтвердних» вимог.
Цікаво! Міндоходів зазначає, що в договорі потрібно вказати рахунок, на який надійде компенсація. Таке формулювання зовсім не означає, що сільгоспвиробник має відкривати окремий рахунок для компенсації. Для цього підійде той рахунок, на який надходить оплата за сировину.
Катерина ЛОПАТКІНА
* Читайте коментар «Компенсація за молоко та м’ясо виплачується після документального підтвердження їх самостійного виробництва — позиція ДПСУ» // «БТ», 2013, № 16–17, с. 6.
** Порядок використання сум податку на додану вартість, сплачених переробними підприємствами до спеціального фонду державного бюджету, затверджений постановою КМУ від 02.03.11 р. № 246.
