ЯК ПРИКРАСИТИ ПРИМІЩЕННЯ ДО НОВОГО РОКУ:
свято наближається…
Так, свято наближається… Нового року та Різдва очікують усі: і діти, і дорослі. Усі сподіваються на чаклунство, на якесь диво, на виконання заповітних бажань. Останніми роками вже стало гарною традицією прикрашати магазини, офіси, перукарні новорічною атрибутикою. І це правильно. Коли покупець потрапляє в атмосферу свята і чародій, у нього покращується настрій, йому хочеться обдарувати всіх своїх рідних та близьких. Це спричинює зростання обсягів продажів, тому у виграші всі — і покупці, і продавці. Сьогодні поговоримо про витрати суб’єктів господарювання на новорічне прикрашання приміщень.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», bn@id.factor.ua
І ось вона прикрашена на свято до нас прийшла…
Чи може Новий рік обійтися без Дідуся Мороза, Снігуроньки, ялинки та гірлянд? Сьогодні вже важко уявити магазини, супермаркети, підприємства сфери послуг без блиску ялинкових вогників у передноворічний період. Багато хто із суб’єктів не обмежується лише установленням та прикрашанням ялинки. Вони запрошують «живих» героїв новорічної казки — Дідуся Мороза, Снігуроньку, Сніговика, Коня — символ нового 2014 року. Часто також обходяться своїми силами, виряджаючи у святковий костюм одного зі своїх працівників. Іноді вони підходять до цього питання ґрунтовніше, запрошуючи професійних акторів.
Головне питання для власника, який створює новорічну атмосферу в приміщеннях та на прилеглих територіях: чи можна включити ці витрати до податкових витрат?
Важливо. Доцільно розмежувати прикрашання площ, які відвідують потенційні покупці та замовники (приміщення торгівлі та сфери послуг), і внутрішні приміщення суб’єкта (офіси, цехи тощо).
Торговельні приміщення. Тут право на податкові витрати не викликає сумнівів. Зв’язок цих витрат з господарською діяльністю можна довести, оскільки вони спрямовані на залучення потенційних покупців. Приваблюючи та мотивуючи покупця зайти і купити щось тут, а не в конкурента, суб’єкт у такий спосіб збільшує свої обсяги продажів. Це свідчить про те, що такі витрати можна включити до податкових витрат на підставі п.п. «з» п.п. 138.10.3 ПКУ як інші витрати, пов’язані зі збутом товарів.
Підкреслимо! Сьогодні витрати на новорічне прикрашання торговельних площ увійшли до розряду «обов’язкових». Вони так само неминучі, як і власне Новий рік. Суб’єкти господарювання змушені створювати атмосферу свята, щоб через сіру повсякденність не втратити клієнтів.
Ще одна підстава, яку можна використовувати, щоб обґрунтувати податкові витрати підприємства, — це п.п. «г» п.п. 138.10.3 ПКУ. Він дозволяє зменшувати оподатковуваний прибуток на рекламні витрати і передпродажну підготовку товарів. Ці витрати також входять до складу витрат на збут.
Зауважимо! У цьому випадку не обов’язково оформляти проведення заходу як рекламу певного товару. Можна стверджувати, що рекламується не окремий товар, а вся торговельна точка, де здійснюється реалізація товарів (послуг). Сподіваємося, у перевіряючих не буде сумнівів, якщо ці витрати провести під девізом «підготовка товарів до продажу в передноворічний період».
Рекламну спрямованість можна виправдати різними розпродажами та рекламними акціями, що дуже часто проводяться в цей воістину святковий період. Усе це для того, щоб залучити покупців та підвищити обсяги продажів, тому право на податкові витрати тут не повинне ставитися під сумнів.
Внутрішні приміщення. Тут ситуація складніша. Адже тут ми говоритимемо про приміщення, які використовуються виключно працівниками підприємства. Покупці (клієнти, замовники) такі приміщення не відвідують. На наш погляд, обґрунтувати податкововитратність цих витрат перед перевіряючими важко (де зв’язок із госпдіяльністю?).
Застерігаємо вас: якщо йдеться про прикрашання внутрішніх виробничих приміщень, не слід списувати ці витрати на собівартість продукції (робіт, послуг). Намагатися «всунути» їх до інших витрат, аргументуючи це тим, що створення сприятливої святкової обстановки для працівників спричинює підвищення продуктивності їх праці, об’єднання колективу, підтримання корпоративного духу, — теж справа дуже ризикована.
Свято святом, але документальне підтвердження ніхто не скасовував…
Зрозуміло, що будь-які витрати, у тому числі святкові, можна включити до податкових лише за наявності підтвердних документів. Щоб понесені витрати не виглядали розрізнено, рекомендуємо призначити матеріально відповідальну особу (МВО), яка відповідає за цей захід. Далі МВО складає кошторис витрат на святкове оформлення приміщень і прилеглої території. Після закінчення заходу МВО складає звіт про фактично понесені витрати й виконану роботу.
Усі понесені витрати мають бути підтверджені первинними документами: видатковими накладними, фіскальними касовими чеками, товарними чеками тощо. Якщо новорічну атрибутику придбала підзвітна особа, то вона за фактом виконання доручення складає Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт. До цього Звіту додаються оригінали підтвердних документів.
Не забуваймо і про «святковий» облік
Витрати на створення новорічної казки можуть варіювати від копійчаних витрат до солідних вкладень. Тут усе залежить від можливостей суб’єкта і, як кажуть, фантазії. Нижче у таб-лиці наведено облік найпоширеніших витрат на ці заходи.
Облік витрат підприємства на новорічне прикрашання
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Матеріальні активи, що входять до складу ОЗ (наприклад, штучна ялинка, костюм або фігурка Дідуся Мороза, дорогі гірлянди вартістю понад 2500 грн.)(2) | ||||
| 1. Здійснено передоплату за штучну ялинку (вартість — 3600 грн.) | 371 | 311 | 3600,00 | — |
| 2. Відображено податковий кредит із ПДВ | 641 | 644 | 600,00 | — |
| 3. Оприбутковано штучну ялинку | 152 | 631 | 3000,00 | — |
| 4. Списано суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 600,00 | — |
| 5. Проведено залік заборгованості з постачальником | 631 | 371 | 3600,00 | — |
| 6. Установлено штучну ялинку в торговельному залі | 109 | 152 | 3000,00 | 3000,00 |
| 7. Нараховано амортизацію (з наступного місяця після введення в експлуатацію) | 93(3) | 131 | 20,00 (умовно) | 20,00 (В) |
| Матеріальні активи, що належать до МНМА (наприклад, штучна ялинка, костюм Дідуся Мороза або Дідусь Мороз, електричні гірлянди вартістю менше 2500 грн.) (4) | ||||
| 1. Перераховано передоплату за фігурку Дідуся Мороза (вартістю 600 грн. з ПДВ) | 371 | 311 | 600,00 | — |
| 2. Відображено податковий кредит із ПДВ | 641 | 644 | 100,00 | — |
| 3. Оприбутковано фігурку Дідуся Мороза | 153 | 631 | 500,00 | — |
| 4. Списано суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 100,00 | — |
| 5. Проведено залік заборгованостей із постачальником | 631 | 371 | 600,00 | — |
| 6. Фігурку Дідуся Мороза встановлено в торговельному залі | 112 | 153 | 500,00 | — |
| 7. Нараховано амортизацію (100 % при введенні в експлуатацію) | 93(3) | 132 | 500,00 | 500,00 (В) |
| Матеріальні активи, що належать до МШП (жива ялинка, ялинкові іграшки, «дощик», паперові гірлянди та інші прикраси, строк служби яких не перевищує одного року) | ||||
| 1. Видано кошти під звіт для придбання ялинкових іграшок | 372 | 301, 311 | 300,00 | — |
| 2. Оприбутковано ялинкові іграшки | 22 | 372 | 200,00 | — |
| 3. Відображено податковий кредит із ПДВ | 641 | 372 | 40,00 | — |
| 4. Залишок невикористаних коштів повернено до каси | 301 | 372 | 60,00 | — |
| 5. Ялинкові іграшки передано для прикрашання торговельного залу | 93(3) | 22 | 200,00 | 200,00 (В) |
| Матеріальні активи, що належать до інших запасів (конфеті, бенгальські вогні, хлопавки, серпантин, сухозлітка тощо) | ||||
| 1. Підзвітною особою придбано новорічну сухозлітку для прикрашання торговельного залу (у неплатника ПДВ) | 209 | 372 | 80,00 | — |
| 2. Відшкодовано витрати підзвітній особі | 372 | 301, 311 | 80,00 | — |
| 3. Сухозлітку передано для прикрашання торговельного залу | 93(3) | 209 | 80,00 | 80,00 (В) |
| Оплата послуг «живого» Дідуся Мороза (сторонній особі — непідприємцю за цивільно-правовим договором) | ||||
| 1. Складено акт про надання послуг з виступу в торговельному залі (ознака доходу у ф. № 1ДФ — «102») | 93 | 685 | 800,00 | 800,00(5) (В) |
| 2. Нараховано ЄВС на суму винагороди (800 х 34,7 %) | 93 | 657 | 277,60 | 277,60 (В) |
| 3. Утримано ЄВС із суми винагороди (800 х 2,6 %) | 685 | 657 | 20,80 | — |
| 4. Утримано ПДФО ((800 - 20,80) х 15 %)(6) | 685 | 641 | 116,88 | — |
| 5. Виплачено дохід фізичній особі (800 - 20,80 - 116,88) | 685 | 301, 311 | 662,32 | — |
| 6. Перераховано ПДФО до бюджету | 641 | 311 | 116,88 | — |
| 7. Перераховано на рахунки органу Міндоходів суми ЄВС (20,80 + 116,88) | 657 | 311 | 137,68 | — |
| Оплата послуг «живого» Дідуся Мороза (фізичній особі — приватному підприємцеві) | ||||
| 1. Перераховано передоплату за послуги (ознака доходу у ф. № 1ДФ — «157») | 371 | 311 | 500,00(7) | — |
| 2. Підписано акт наданих послуг (підприємець не зареєстрований платником ПДВ) | 93 | 685 | 500,00 | 500,00(5) (В) |
| 3. Відображено залік заборгованостей | 685 | 371 | 500,00 | — |
| (1) Тільки для тих випадків, коли витрати на придбання новорічної атрибутики визнаються господарськими. | ||||
Висновки
• Витрати на прикрашання торговельних площ уключаються до витрат підприємства як витрати на збут.
• Витрати на оформлення приміщень, куди не доходять покупці, включати до податкових витрат не рекомендуємо.
• Новорічна атрибутика, вартістю більше 2500 грн. і строком служби більше року, є об’єктом ОЗ. Дешевші об’єкти обліковуємо як МНМА.
• Недовговічні прикраси — жива ялинка, ялинкові іграшки, «дощик» тощо враховуємо у складі МШП. Інша сухозлітка (конфеті, серпантин, хлопавки тощо) включається до складу інших запасів.
• Запрошуючи Дідуся Мороза, не забудьте утримати ПДФО та ЄВС із винагороди, що виплачується фізичній особі — непідприємцю. Якщо Дідусь Мороз — підприємець, ПДФО та ЄВС не утримуємо.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
МВО — матеріально відповідальна особа.
В — податкові витрати.
ПВ — первісна вартість.
ОЗ — основні засоби.
МНМА — малоцінні необоротні матеріальні активи.
МШП — малоцінні швидкозношувані предмети.
Держреєстр — Державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.
