АВАНСОВІ ВНЕСКИ
З ПОДАТКУ
НА ПРИБУТОК —
щоб уникнути штрафу,
подайте заяву
про переведення сплаченої суми
на нові рахунки
Лист Державної податкової служби України від 21.01.13 р. № 1269/7/15-1317
«Про авансові внески з податку на прибуток»
Лист Державної податкової служби в Сумській області від 22.01.13 р. № 596/7/15-105
«Про заходи щодо стягнення авансових внесків з податку на прибуток»
Сплата авансових внесків з податку на прибуток (далі — авансові внески)* за січень — лютий 2013 року останнім часом є чи не найголовнішою темою для обговорення серед платників податку на прибуток (ПНП). У попередньому номері нашої газети (див. «БТ», 2013, № 4, с. 12) ми повідомляли, що Мінфін наказом від 17.01.13 р. № 19 уніс зміни до Класифікації доходів бюджету, затвердженої наказом МФУ від 14.01.11 р. № 11, доповнивши її низкою позицій, що стосуються обліку авансових внесків (коди бюджетної класифікації: 11023100 — 11024600). Тобто Мінфін розмежував авансові внески й податкові зобов’язання з ПНП ніби це різні податкові платежі!
* Див. статтю «Авансові внески з податку на прибуток за січень та лютий 2013 року» // «БТ», 2013, № 1, с. 47.
Очевидно, що таке розмежування зроблене суто із фіскальних міркувань (для наповнення бюджету платниками, які мають переплату з ПНП), адже Податковий кодекс України (далі — ПКУ) не передбачає окремого обліку частини ПНП, яка сплачується наперед (авансових внесків), і ПНП, сплаченого за деклараціями з ПНП.
Ураховуючи такі зміни, податківці у листі ДПСУ від 21.01.13 р. № 1269/7/15-1317 (далі — лист № 1269) та листі ДПС в Сумській області від 22.01.13 р. № 596/7/15-105 (далі — лист № 596)* вказали на те, що авансові внески за січень 2013 року слід було перераховувати на нові бюджетні рахунки, відкриті безпосередньо для цих цілей, а не на рахунки для сплати «звичайних» податкових зобов’язань з ПНП. На це вони натякали і раніше, наприклад, у запитанні 17 УПК № 1171** та листі від 25.12.12 р. № 7772/0/61-12/15-1215, але до появи наказу МФУ від 17.01.13 р. № 19 це були лише здогадки. Тепер все стало на свої місця. Таке розмежування не дозволить автоматично погасити суми нарахованих авансових внесків за рахунок наявної переплати з ПНП.
* Листи з подібними роз’ясненнями видали ДПС і в інших регіонах України.
** Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.12 р. № 1171 (див. «БТ», 2013, № 1, с. 31).
Оскільки листи, що коментуються, з’явилися після закінчення граничного строку сплати авансових внесків***, а також ураховуючи те, що бюджетні рахунки для зарахування авансових внесків були відкриті Державною казначейською службою після 22.01.13 р.****, то суб’єкти господарювання:
— або сплатили авансові внески за січень 2013 р. на ті бюджетні
рахунки, що й податкові зобов’язання з ПНП у 2012 році (коди бюджетної класифікації 11020100 — 11021600). Такі суми збільшили переплату з ПНП;
— або, за наявності переплати, вважали, що нараховані авансові внески за січень 2013 року будуть погашені за рахунок переплати з ПНП, а тому взагалі не сплатили таких внесків.
*** Сплачувати такі внески, як стверджують податківці в УПК № 1171 та консультації, наведеній у ЄБПЗ (розд. 110.30.02), за січень 2013 року слід було не пізніше 18.01.13 р. (п’ятниця).
**** В інформації про нові бюджетні рахунки, які відкриті для зарахування авансових внесків (розміщена на офіційному сайті ДПС у м. Києві http://kyiv.sts.gov.ua/byudjetni-rahunki), столичні податківці посилаються на наказ Державної казначейської служби України від 22.01.13 р. № 14.
У листі № 1269 податківці вказали, що авансові внески у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року, є узгодженою сумою податкового зобов’язання платника податку, оскільки ПНП у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року самостійно задекларовано таким платником податку, і на такі суми має бути проведено нарахування авансових внесків за новими кодами бюджетної класифікації.
Отже, всіх платників ПНП, які мають сплачувати авансові внески, автоматично виник податковий борг за авансовими внесками та автоматично нараховуються штрафні санкції з 19.01.13 р. Це підтверджують податківці у листі № 596.
Щоб виправити цю ситуацію, податківці у листі № 1269 пропонують суб’єктам господарювання для уникнення штрафних санкцій подати до органів ДПС «заяву про переведення сплаченої суми вказаних внесків на нові коди Класифікації доходів бюджету, що призначені для сплати авансових внесків з податку на прибуток». При поданні такої заяви, як стверджується у листі № 596, невірно сплачені суми авансових внесків будуть зараховані на відповідні рахунки, а платники, які сплатили авансові внески до 18.01.13 р. (включно), будуть звільнені від сплати штрафних санкцій.
Якщо ж суб’єкт господарювання не сплатив взагалі авансових внесків або здійснив сплату не в повній сумі (навіть за наявності переплати з ПНП), то у нього виникає податковий борг із сплати авансових внесків, а тому за весь період несплати буде нарахований штраф і пеня, незалежно від того, була у нього переплата з ПНП чи ні (лист № 596).
Безумовно, ми не згодні з такою позицією податківців.
1. У випадку несплати авансових внесків у січні та лютому 2013 року не виникає податковий борг, а отже, до такого суб’єкта не повинні взагалі застосовуватися штрафні санкції. Пояснюється це тим, що податковим боргом може вважатися лише сума узгодженого податкового зобов’язання (п.п. 14.1.175 ПКУ). Узгодженим податковим зобов’язанням вважаються лише зобов’язання, які нараховані в податковій декларації, утримані податковим агентом або нараховані податківцями у повідомленні-рішенні (пп. 54.1 — 54.3 ПКУ). Авансові внески за січень та лютий 2013 року, хоч і сплачуються на підставі показників декларації за 9 місяців 2012 року, та все ж окремо в такій декларації не виділені. Крім того, далеко не всі платники ПНП, які задекларували прибуток у декларації за 9 місяців 2012 року, повинні сплачувати авансові внески за січень і лютий 2013 року (див. запитання 6 в УПК № 1171). У зв’язку з цим можна стверджувати, що суми авансових внесків, які сплачуються у січні та лютому 2013 року, не є узгодженою сумою податкових зобов’язань, а отже, навіть якщо платник не сплатив їх у встановлений строк, то до відповідальності його притягнути не можна. Детальніше про неправомірність застосування штрафних санкцій за несплату авансових внесків див. консультацію на с. 21 цього номера.
2. Переплата з ПНП, яка є на бюджетному рахунку з обліку ПНП, може бути використана для погашення зобов’язань з авансових внесків. Про це прямо вказано у абз. 2 п. 87.1 ПКУ. У ньому передбачено, що сплата грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів. Отже, для погашення сум авансових внесків платник має право використати суми переплати з ПНП навіть без подання заяви, бо авансові внески це не що інше, як частина ПНП.
Але як видно із листів, що коментуються, та УПК № 1171 (запитання 9), податківці мають з цього приводу іншу думку та наполягають на тому, що платник, подавши декларацію за 9 місяців 2012 року, узгодив суми авансових внесків за січень і лютий 2013 р., а тому, на їх погляд, накладання штрафних санкцій не підлягає сумніву. І хоча цей висновок є хибним, переконати податківців у протилежному буде важко, тому тим, хто вирішить це робити, слід готуватися відстоювати свої доводи у суді.
Тим же суб’єктам господарювання, які сплатили авансові внески не пізніше 18.01.13 р., радимо подати заяву на перерахування таких сум на нові рахунки до того ж у найближчий час, щоб податківці на місцях не почали застосовувати до них заходи примусового стягнення «віртуального» податкового боргу.
