ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ:
особливості складання
звітності на 2013 рік
Суб’єкти господарювання, які є землевласниками та орендарями, уже готуються до подання річної звітності з плати за землю.
За останній рік правила стягнення цього податку та складання звітності практично не змінилися. Хоча деякі корективи, які вплинули на складання звітності, усе-таки було внесено.
Тому у цій статті ми розглянемо особливості, які слід ураховувати при складанні звітності на 2013 рік.
Сергій ДЕЦЮРА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Загальні правила стягнення податку
Земля була і завжди буде одним з основних активів, який використовують суб’єкти господарювання для здійснення господарської діяльності. За користування такими активами суб’єкти господарювання (землевласники і орендарі) сплачують спеціальний загальнодержавний податок — плату за землю. Цей податок існує у двох формах (п.п. 14.1.147 ПКУ):
— земельного податку, тобто обов’язкового платежу, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів* (п.п. 14.1.72 ПКУ);
— орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (далі — орендна плата), тобто обов’язкового платежу, який орендар уносить орендодавцю за користування такими земельними ділянками (п.п. 14.1.136 ПКУ).
* Відповідно до ч. 2 ст. 92 ЗКУ право постійного землекористування набувають лише: державні та комунальні підприємства, установи та організації; громадські організації інвалідів України, їх підприємства (об’єднання), установи та організації; релігійні організації України, статути (положення) яких зареєстровано у встановленому законом порядку, виключно для будівництва і обслуговування культових та інших будівель, необхідних для забезпечення їх діяльності, публічне акціонерне товариство залізничного транспорту загального користування, утворене відповідно до Закону України «Про особливості утворення публічного акціонерного товариства залізничного транспорту загального користування» від 23.02.12 р. № 4442-VI.
Детально про правила стягнення цього податку див. табл. 1.
Таблиця 1. Основні правила стягнення плати за землю
| Показник | Плата за землю | |
| земельний податок | орендна плата | |
| 1 | 2 | 3 |
| Платники податку(1) | — власники земельних ділянок або земельних часток (паїв); (п. 269.1 ПКУ; гл. 14, ст. 92 ЗКУ) | орендарі земельних ділянок державної та комунальної власності (тобто тимчасові землекористувачі) (п. 288.2 ПКУ; ст. 93 ЗКУ) |
| Об’єкт оподаткування | — земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні (постійному користуванні); (п.п. 270.1.1 ПКУ) | земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в оренду (п. 288.3 ПКУ) |
| База оподаткування | — нормативна грошова оцінка земельних ділянок (далі — НГО)(2) з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до ст. 289 ПКУ; (ст. 271 ПКУ) | розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди але при цьому потрібно дотримуватись обмежень, установлених у п. 288.5 ПКУ (п. 288.4 ПКУ) |
| Базовий податковий (звітний) період | календарний рік (ст. 285 ПКУ), який починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року | |
| Підстава для нарахування | дані державного земельного кадастру (п. 286.1 ПКУ) | договір оренди земельної ділянки державної (п. 288.1 ПКУ) |
| Звітність з плати за землю | Звітність з плати за землю складається із: 1) Податкової декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) форма якої затверджена наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1015 (далі — декларація з плати за землю)(3); 2) двох додатків: | |
| Подання декларації | Платникам плати за землю (крім фізичних осіб(4)) надано право вибрати один із двох варіантів подання звітності: 1) подати декларацію з плати за землю на поточний рік. Це слід зробити не пізніше 20 лютого поточного року відповідному органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки. У ній указується річна сума податку з розбивкою на рівні частки за місяцями (п. 286.2 ПКУ); 2) замість однієї річної декларації на поточний рік можна щомісяця подавати нову звітну декларацію з плати за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п.п. 286.3 ПКУ). Тобто обравши такий варіант декларацію з плати за землю за січень 2013 року потрібно подати не пізніше 20.02.13 р. Подання декларації на поточний рік звільняє платників плати за землю від обов’язку подання щомісячних декларацій, також як і подання місячних декларацій звільняє від подання річної | |
| Методика розрахунку | Земельний податок розраховується: | Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: 1) не може бути меншою (п.п. 288.5.1 ПКУ): 2) не може перевищувати (п.п. 288.5.2 ПКУ)(5): а) для земельних ділянок, наданих для розміщення, будівництва, обслуговування та експлуатації об’єктів енергетики, — 3 % НГО; б) для земельних ділянок, які перебувають у державній або комунальній власності та надані для будівництва в) для інших земельних ділянок, наданих в оренду, — 12 % НГО |
| Сплата податкових зобов’язань | — податкове зобов’язання визначене у річній декларації з плати за землю сплачується рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ПКУ); | |
| (1) Єдиноподатники згідно з п.п. 4 п. 297.1 ПКУ звільнені від сплати земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності. Якщо ж земельні ділянки використовуються в господарській діяльності єдиноподатників, у тому числі передаються в оренду разом із будівлями, спорудами або їх частинами (див. «БТ», 2012, № 49, с. 7), то ні подавати звітність, ні сплачувати податок вони не повинні. Цей висновок стосується як єдиноподатників-юросіб, так і фізосіб. А от від орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності єдиноподатники не звільняються (консультація в розд. 200.04 ЄБПЗ). (2) НГО земельних ділянок— капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів, а саме Державним агентством земельних ресурсів України — Держземагентством (п.п. 14.1.125 ПКУ). (3) При поданні першої декларації (фактичному початку діяльності суб’єкта господарювання як платника плати за землю) разом із нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п. 286.2 ПКУ). У подальшому таку довідку разом із декларацією платнику податків слід подавати лише в разі затвердження нової НГО землі. (4) Фізособам суму податку нараховують податкові органи в податковому повідомленні-рішенні, що направляється до 1 липня поточного року (п. 286.5 ПКУ), і сплачують вони її протягом 60 днів із дня вручення податкового повідомлення-рішення (п. 287.5 ПКУ). Водночас, якщо земельна ділянка оформлена на фізичну особу-підприємця (про що вказано у державному акті на право власності на землю), то податківці наполягають на тому, щоб такі особи подавали декларацію з плати за землю та сплачували земельний податок за правилами встановленими для юридичних осіб (листи ДПСУ від 13.12.12 р № 3278/0/141-12/Ф/17-3214 та від 14.03.12 р. № 7267П/17-3217). (5) Перевищення граничного розміру орендної плати, ніж зазначений у п.п. 288.5.2 ПКУ, допускається лише у випадку, коли визначення орендаря відбувалося на конкурентних засадах. | ||
Індексація
НГО. Нагадаємо, що у п. 289.2 ПКУ передбачено проведення щорічної індексації НГО землі порівняно з попереднім роком. Розмір коефіцієнта індексації НГО земель, на який індексується НГО сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення станом на 1 січня поточного року визначається центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.
Такий коефіцієнт визначається за формулою:
Кі = [I - 10] : 100,
де I — індекс споживчих цін за попередній рік.
У разі якщо індекс споживчих цін не перевищує 110 %, такий індекс застосовується із значенням 110.
Розрахований за наведеною формулою коефіцієнт застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО.
За результатами 2012 року індекс споживчих цін склав 99,8 % (тобто не перевищив 110 %), а тому враховуючи вимоги п. 289.2 ПКУ, коефіцієнт індексації НГО дорівнює 1. Тобто НГО земель станом на 01.01.13 р. за минулий рік необхідно індексувати на коефіцієнт 1 (по суті індексувати НГО за 2012 рік не потрібно).
На цьому наголошує Держземагентство у листі від 10.01.13 р. № 326/22/7-13, а також ДПСУ у листах від 16.01.13 р. № 906/7/17-3217 та від 21.01.13 р. № 7/7/15-2217з.
Звертаємо увагу також на те, що з 01.07.12 р. (після внесення змін до ст. 271 ПКУ Законом № 4834-VI*) було змінено правила затвердження органами місцевого самоврядування нових розмірів НГО земельних ділянок.
* Див. Тему тижня «Податковий кодекс: аналізуємо зміни» // «БТ», 2012, № 29, с. 22 та Пошту тижня «Особливості уточнення плати за землю при зміні НГО у 2012 році» // «БТ», 2012, № 40, с. 33.
Відповідно до цих нових правил, якщо орган місцевого самоврядування затверджує нові розміри НГО земельних ділянок, то рішення про таку зміну слід офіційно оприлюднити до 15 липня року, що передує року, в якому буде застосовуватись нова НГО земель (плановий період). Якщо таке оприлюднення відбудеться пізніше встановленої дати, то застосовувати нову НГО земель слід не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (п. 271.2 ПКУ).
Тобто, якщо рішення органу місцевого самоврядування, відповідно до якого змінюється розмір НГО земельних ділянок, було оприлюднене до 15.07.12 р., то нова НГО має діяти з 01.01.13 р., а тому в цьому випадку розраховувати земельний податок на 2013 рік слід з використанням нової НГО. Якщо ж таке оприлюднення відбулося 15.07.12 р. або пізніше, то новий розмір НГО має застосовуватися лише починаючи з 01.01.14 р., а тому при розрахунку земельного податку на 2013 рік слід використовувати стару НГО.
Ставки. Законом № 5503** були внесені зміни до ПКУ, відповідно до яких були переглянуті з урахуванням прогнозованих індексів споживчих цін та індексів цін виробників промислової продукції за 2012 рік розміри ставок деяких податків, зокрема, і плати за земельні ділянки, НГО яких не проведено.
** Див. статтю «Податковий кодекс: новорічні корективи» // «БТ», 2013, № 2, с. 30.
Ураховуючи ці зміни, ставки податку за земельні ділянки, НГО яких не проведено, зросли майже на 8 % (див. табл. 2).
Таблиця 2. Оновлені ставки податку за земельні ділянки, НГО яких не проведено
| Групи населених пунктів з чисельністю населення (тис. осіб) | Ставка податку (гривень за 1 кв. метр) | Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення |
| До 3 | 0,28 | — |
| Від 3 до 10 | 0,56 | — |
| Від 10 до 20 | 0,90 | — |
| Від 20 до 50 | 1,40 | 1,20 |
| Від 50 до 100 | 1,69 | 1,40 |
| Від 100 до 250 | 1,97 | 1,60 |
| Від 250 до 500 | 2,26 | 2,00 |
| Від 500 до 1000 | 2,82 | 2,50 |
| Від 1000 і більше | 3,95 | 3,00 |
Звертаємо увагу, що Закон № 5503 опубліковано 04.01.13 р., тому незважаючи на те, що у п. 1 розд. II цього Закону передбачено, що він набирає чинності з 01.01.13 р., застосовувати нові ставки слід саме з дати опублікування Закону № 5503. У зв’язку з цим, розраховувати податкові зобов’язання за звітні періоди 2013 року слід так: за перші три дні 2013 року — користуючись старими ставками, тобто тими ставками, що діяли у 2012 році, а за період починаючи з 04.01.13 р. — за новими ставками, визначеними Законом № 5503.
Такі особливості застосування ставок земельного податку породжують запитання: як у цьому випадку заповнити декларацію з плати за землю?
На момент підготовки номера ДПСУ відповіді на нього не надала. На наш погляд, для заповнення декларації з плати за землю можна скористатись способом заповнення декларації з плати за землю, який використовувався в аналогічній ситуації в минулому році (податківці проти нього не заперечували). Тобто суб’єкт господарювання має відобразити нараховані суми земельного податку двома окремими рядками в одній декларації, з відповідною приміткою у цих рядках про період застосування ставок. Тобто в одному рядку він має нарахувати податкові зобов’язання за перші три дні 2013 року, вказавши в назві рядка, що земельний податок за відповідною земельною ділянкою нараховується «за період з 01.01.13 р. по 03.01.13 р., включно», а в іншому нарахувати земельний податок за інші дні року (місяці) і в рядку вказати «за період з 04.01.13 р. по 31.12.13 р., включно».
Правила заповнення декларації
Декларацію з плати за землю юридичні особи складають станом на 1 січня і подають до податкових органів за місцем знаходження земельної ділянки не пізніше 20 лютого поточного року. Якщо юридична особа одночасно є платником земельного податку та орендної плати, то вона повинна подати до органу ДПС дві окремі декларації, навіть якщо власна й орендована земельні ділянки розташовані на території одного органу місцевого самоврядування.
Що стосується заповнення самої форми декларації, то варто сказати, що спеціального порядку її заповнення не існує, тому суб’єкти господарювання, складаючи таку декларацію, будуть керуватися лише даними правовстановлюючих документів на землю, а також текстовою частиною таблиць декларації та примітками до них.
При цьому, заповнюючи табличну частину декларації, вони мають враховувати, що розмір земельної ділянки у гектарах зазначається з 4 десятковими знаками, у метрах квадратних — з 2 десятковими знаками, а вартісні показники, тобто ті, що вказуються у гривнях, — з 2 десятковими знаками (з копійками).
При заповненні табличної частини декларації з плати за землю слід ураховувати таке:
І) при розрахунку земельного податку:
1) розрахунок суми податку здійснюється за кожною категорією земель окремо за кожною земельною ділянкою в рядках 1 — 4 табличної частини декларації. Заповнюючи графи цих рядків, варто враховувати, що:
— у графі 8 за кожною з ділянок наводиться загальна річна сума земельного податку. Ця графа заповнюється при поданні як річної, так і місячної декларації;
— у графах 10 — 21 річна сума земельного податку за кожною ділянкою розподіляється за місяцями;
2) у рядку 5 декларації з плати за землю підбиваються підсумки нарахованого податку за кожен місяць окремо за всіма земельними ділянками, також наводиться відповідна загальна (річна) сума нарахованого земельного податку;
3) рядки 6 — 12 декларації відведено для виправлення помилок, а тому при заповненні річної декларації чи першої місячної вони не заповнюються;
ІІ) при розрахунку орендної плати:
1) при заповненні табличної частини декларації з плати за землю слід пам’ятати, що розмір орендної плати не розраховується у формі декларації, а переноситься із договору оренди з урахуванням обмежень (максимальної та мінімальної межі), встановлених пп. 288.51 та 288.5.2 ПКУ (у рядок 13). Тому, на наш погляд, заповнювати рядки 1 — 4 табличної частини декларації орендарям земель державної та комунальної власності не потрібно.
Хоча податківці (консультація наведена у «ВПСУ» 2011, № 5, с. 26) з цього приводу мають іншу думку і наполягають на тому, щоб платники орендної плати заповнювали і рядки 1 — 4 табличної частини, в яких вони мають розраховувати розмір земельного податку для орендованих земель. Схоже, що робити такі розрахунки вони мають лише з тією метою, щоб визначити, чи перевищує розмір орендної плати, встановлений у договорі оренди, мінімальну межу, визначену п.п. 288.5.1 ПКУ;
2) до рядка 13 декларації з плати за землю переноситься загальний розмір орендної плати, встановлений у договорах оренди, та відбувається її розподіл за місяцями (1/12 для кожного місяця);
3) решта рядків 14 — 21 декларації, як і у випадку із земельним податком, відведено для виправлення помилок, а тому при заповненні річної декларації чи першої місячної вони не заповнюються.
На цьому все. Сподіваємося, що ця публікація дасть вам достатньо інформації, щоб ви могли врахувати особливості заповнення декларації з плати за землю у 2013 році.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
ЗКУ — Земельний кодекс України від 25.10.01 р. № 2768-III.
Закон № 5503 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів» від 20.11.12 р. № 5503-VI.
Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.12 р. № 4834-VI.
«ВПСУ» — журнал «Вісник податкової служби України».
ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua
