Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Використання послуг сторонніх перевізників при наданні послуг з перевезення

Редакція БТ
Бухгалтерський тиждень Лютий, 2013/№ 6
Друк
Відповідь на запитання

Використання послуг сторонніх перевізників при наданні послуг з перевезення

Підприємство на загальній системі оподаткування для надання транспортних послуг уклало договір зі стороннім перевізником, що передбачає забезпечення його ПММ. Як цю операцію буде відображено в обліку перевізника?

(м. Червоноармійськ Донецької обл.)

 

Згідно із загальними нормами ч. 2 ст. 902 ЦКУ у випадках, установлених договором, виконавець має право покласти виконання договору про надання послуг на іншу особу, залишаючись відповідальним у повному обсязі перед замовником за порушення договору.

Тут перш за все необхідно враховувати, що умову про можливість залучення стороннього перевізника для перевезення вантажів замовника обов’язково має бути передбачено в договорі перевезення. Із цього приводу в постанові ВСУ від 16.10.07 р. зазначено таке: «виконавець не може без випадків, передбачених договором, покласти на іншу особу виконання договору в цілому».

Якщо така умова в договорі є, то перевізник має право залучати третіх осіб для перевезення вантажів, при цьому за такими договорами він уже виступатиме замовником, а вони — перевізниками.

У зв’язку з цим до таких договорів застосовне все викладене в попередньому запитанні (див. с. 43) стосовно використання ПММ. Стосовно палива тут теж, у принципі, може бути укладено два договори: купівлі-продажу палива у перевізника або надання послуг з перевезення палива замовника. В обох варіантах замовник має скласти документ, що підтверджує факт передачі палива перевізникам, в якому буде зазначено його кількість. Для цієї мети підходить відомість на заправляння паливом автомобілів підприємства, Акт приймання-передачі палива або видаткова накладна на передачу палива.

Якщо паливо передається перевізникам за договором надання транспортних послуг з використанням палива замовника, то останній повинен також мати у своєму розпорядженні документи, що підтверджують факт витрачання палива фактичними перевізниками (для списання пального на перевезення за нормами).

У кожному з цих варіантів замовник матиме право на податкові витрати і на податковий кредит з ПДВ щодо переданого палива, тільки на різних підставах.

Купівля-продаж. У момент переходу права власності на паливо перевізнику (рекомендуємо встановити, що це відбувається в момент підписання сторонами накладної чи акта приймання-передачі ПММ) замовник уключає вартість палива до податкових доходів та отримує право на відображення його у складі податкових витрат (п. 138.4 ПКУ). Якщо передоплати за реалізоване паливо не було, то на цю дату виписується податкова накладна, що підлягає реєстрації в ЄРПН. Відповідно підприємство має й право на податковий кредит щодо реалізованого палива.

Перевезення з використанням палива замовника. У цьому варіанті замовник уключає вартість палива до податкових витрат у складі собівартості перевезення (п. 138.4 ПКУ), для чого він має знати його вартість і кількість, витрачену при перевезенні. Податкові доходи й податкові зобов’язання з ПДВ у момент передачі палива перевізнику не виникають, право на податковий кредит замовник має на загальних підставах.

 

Облік операцій з придбання ПММ замовником

Господарська операція

Документ

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

Варіант 1. Купівля-продаж ПММ

Облік у замовника

1.1. Придбано паливо (120 л х 10,16 грн./л з ПДВ : 120 %)

Накладна постачальника, чек РРО

203

631

1016,00

1.2. Суму ПДВ уключено до складу податкового кредиту

Податкова накладна

641

631

203,20

1.3. Паливо залито до бака транспортного засобу (100 л)

Відомість заправляння ПММ

203/Бак

203

846,67

1.4. Відображено доходи на суму переданого перевізнику палива

Накладна на відпуск ПММ(1)

361

712

1016,00

846,67

(ряд. 02 декларації)

1.5.Відображено витрати щодо реалізованого палива

Накладна на відпуск ПММ(1)

943

203/Бак

846,67

846,67

(ряд. 05.1 декларації)

1.6. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН

712

641

169,33

1.7. Отримано послуги з перевезення

Акт про надані послуги з перевезення

93

685

2000,00

2000

(ряд 05.3 декларації)

1.8. Суму ПДВ уключено до складу податкового кредиту

Податкова накладна

641

685

400,00

1.9. Оплачено послуги з перевезення

Виписка банку

685

311

2400,00

Облік у перевізника

1.10. Придбано паливо

Накладна на відпуск ПММ від замовника(1)

203/Бак

631

846,67

1.11. Суму ПДВ уключено до податкового кредиту

Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН

641

631

169,33

1.12. Списано витрачене паливо

Подорожні листи, ТТН

23

203/Бак

846,67

1.13. Надано послуги з перевезення

Акт наданих послуг з перевезення

361

703

2400

2000

(ряд. 01 декларації)

1.14. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Податкова накладна

703

641

400

1.15. Витрачене паливо включено до складу інших витрат, що сформували собівартість реалізованих послуг з перевезення

Подорожні листи, акт наданих послуг з перевезення

903

23

846,67

846,67

(ряд. 05.1 декларації)

Варіант 2. Перевезення з використанням палива замовника(2)

Облік у замовника

Проводки 1.1 — 1.3 таблиці

2.4. Списано витрачене при перевезенні паливо

ТТН, копії подорожніх листів, надані перевізником(3)

23

203/Бак

846,67

846,67

(ряд. 05.3 декларації)

2.5. Відображено доходи від наданих послуг з перевезення

Акт наданих послуг з перевезення

361

703

6000

5000

(ряд. 02 декларації)

2.6. Списано паливо у складі собівартості послуг з перевезення

903

23

646,67

646,67

(ряд. 05.1 декларації)

2.7. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Податкова накладна

703

641

1000

Облік у перевізника

1. Залито паливо до бака транспортних засобів

Відомість заправляння ПММ, подорожні листи

022/1

846,67

2. Списано витрачене паливо

Подорожні листи

022/1

846,47

(1) Дані накладної повинні збігатися з даними відомості заправляння ПММ, що складається замовником, а також даними подорожніх листів про кількість заправленого палива.
(2) Проводки в частині надання послуг з перевезення такі самі, як і при першому варіанті (для замовника — проводки 1.7 — 1.9, для перевізника — проводки 1.13 — 1.15). Єдине — потрібно враховувати, що при цьому варіанті тариф на послуги з перевезення не повинен уключати витрати перевізника на ПММ.
(3) Для підтвердження кількості витраченого палива сторони мають право домовитися про надання перевізником замовнику копій подорожніх листів, маршрутного листа водія тощо.

 

Влада КАРПОВА

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць