Використання послуг сторонніх перевізників при наданні послуг з перевезення
Підприємство на загальній системі оподаткування для надання транспортних послуг уклало договір зі стороннім перевізником, що передбачає забезпечення його ПММ. Як цю операцію буде відображено в обліку перевізника?
(м. Червоноармійськ Донецької обл.)
Згідно із загальними нормами ч. 2 ст. 902 ЦКУ у випадках, установлених договором, виконавець має право покласти виконання договору про надання послуг на іншу особу, залишаючись відповідальним у повному обсязі перед замовником за порушення договору.
Тут перш за все необхідно враховувати, що умову про можливість залучення стороннього перевізника для перевезення вантажів замовника обов’язково має бути передбачено в договорі перевезення. Із цього приводу в постанові ВСУ від 16.10.07 р. зазначено таке: «виконавець не може без випадків, передбачених договором, покласти на іншу особу виконання договору в цілому».
Якщо така умова в договорі є, то перевізник має право залучати третіх осіб для перевезення вантажів, при цьому за такими договорами він уже виступатиме замовником, а вони — перевізниками.
У зв’язку з цим до таких договорів застосовне все викладене в попередньому запитанні (див. с. 43) стосовно використання ПММ. Стосовно палива тут теж, у принципі, може бути укладено два договори: купівлі-продажу палива у перевізника або надання послуг з перевезення палива замовника. В обох варіантах замовник має скласти документ, що підтверджує факт передачі палива перевізникам, в якому буде зазначено його кількість. Для цієї мети підходить відомість на заправляння паливом автомобілів підприємства, Акт приймання-передачі палива або видаткова накладна на передачу палива.
Якщо паливо передається перевізникам за договором надання транспортних послуг з використанням палива замовника, то останній повинен також мати у своєму розпорядженні документи, що підтверджують факт витрачання палива фактичними перевізниками (для списання пального на перевезення за нормами).
У кожному з цих варіантів замовник матиме право на податкові витрати і на податковий кредит з ПДВ щодо переданого палива, тільки на різних підставах.
Купівля-продаж. У момент переходу права власності на паливо перевізнику (рекомендуємо встановити, що це відбувається в момент підписання сторонами накладної чи акта приймання-передачі ПММ) замовник уключає вартість палива до податкових доходів та отримує право на відображення його у складі податкових витрат (п. 138.4 ПКУ). Якщо передоплати за реалізоване паливо не було, то на цю дату виписується податкова накладна, що підлягає реєстрації в ЄРПН. Відповідно підприємство має й право на податковий кредит щодо реалізованого палива.
Перевезення з використанням палива замовника. У цьому варіанті замовник уключає вартість палива до податкових витрат у складі собівартості перевезення (п. 138.4 ПКУ), для чого він має знати його вартість і кількість, витрачену при перевезенні. Податкові доходи й податкові зобов’язання з ПДВ у момент передачі палива перевізнику не виникають, право на податковий кредит замовник має на загальних підставах.
Облік операцій з придбання ПММ замовником
Господарська операція | Документ | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
дебет | кредит | доходи | витрати | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Варіант 1. Купівля-продаж ПММ | ||||||
Облік у замовника | ||||||
1.1. Придбано паливо (120 л х 10,16 грн./л з ПДВ : 120 %) | Накладна постачальника, чек РРО | 203 | 631 | 1016,00 | — | — |
1.2. Суму ПДВ уключено до складу податкового кредиту | Податкова накладна | 641 | 631 | 203,20 | — | — |
1.3. Паливо залито до бака транспортного засобу (100 л) | Відомість заправляння ПММ | 203/Бак | 203 | 846,67 | — | — |
1.4. Відображено доходи на суму переданого перевізнику палива | Накладна на відпуск ПММ(1) | 361 | 712 | 1016,00 | 846,67 (ряд. 02 декларації) | — |
1.5.Відображено витрати щодо реалізованого палива | Накладна на відпуск ПММ(1) | 943 | 203/Бак | 846,67 | — | 846,67 (ряд. 05.1 декларації) |
1.6. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН | 712 | 641 | 169,33 | — | — |
1.7. Отримано послуги з перевезення | Акт про надані послуги з перевезення | 93 | 685 | 2000,00 | — | 2000 (ряд 05.3 декларації) |
1.8. Суму ПДВ уключено до складу податкового кредиту | Податкова накладна | 641 | 685 | 400,00 | — | — |
1.9. Оплачено послуги з перевезення | Виписка банку | 685 | 311 | 2400,00 | — | — |
Облік у перевізника | ||||||
1.10. Придбано паливо | Накладна на відпуск ПММ від замовника(1) | 203/Бак | 631 | 846,67 | — | — |
1.11. Суму ПДВ уключено до податкового кредиту | Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН | 641 | 631 | 169,33 | — | — |
1.12. Списано витрачене паливо | Подорожні листи, ТТН | 23 | 203/Бак | 846,67 | — | — |
1.13. Надано послуги з перевезення | Акт наданих послуг з перевезення | 361 | 703 | 2400 | 2000 (ряд. 01 декларації) | — |
1.14. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | Податкова накладна | 703 | 641 | 400 | — | — |
1.15. Витрачене паливо включено до складу інших витрат, що сформували собівартість реалізованих послуг з перевезення | Подорожні листи, акт наданих послуг з перевезення | 903 | 23 | 846,67 | — | 846,67 (ряд. 05.1 декларації) |
Варіант 2. Перевезення з використанням палива замовника(2) | ||||||
Облік у замовника | ||||||
Проводки 1.1 — 1.3 таблиці | ||||||
2.4. Списано витрачене при перевезенні паливо | ТТН, копії подорожніх листів, надані перевізником(3) | 23 | 203/Бак | 846,67 | — | 846,67 (ряд. 05.3 декларації) |
2.5. Відображено доходи від наданих послуг з перевезення | Акт наданих послуг з перевезення | 361 | 703 | 6000 | 5000 (ряд. 02 декларації) | — |
2.6. Списано паливо у складі собівартості послуг з перевезення | 903 | 23 | 646,67 | — | 646,67 (ряд. 05.1 декларації) | |
2.7. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | Податкова накладна | 703 | 641 | 1000 | — | — |
Облік у перевізника | ||||||
1. Залито паливо до бака транспортних засобів | Відомість заправляння ПММ, подорожні листи | 022/1 | — | 846,67 | — | — |
2. Списано витрачене паливо | Подорожні листи | — | 022/1 | 846,47 | — | — |
(1) Дані накладної повинні збігатися з даними відомості заправляння ПММ, що складається замовником, а також даними подорожніх листів про кількість заправленого палива. |
Влада КАРПОВА