ОПЛАТА ПРАЦІ У 2013 РОЦІ:
які нововведення слід ураховувати бухгалтеру,
який нараховує зарплату працівникам?
Традиційно з початком нового календарного року змінюються показники, які слід використовувати при нарахуванні виплат найманим працівникам. Не став винятком і 2013 рік. У пропонованому матеріалі узагальнимо всі нововведення, на які слід зважати при нарахуванні виплат найманим працівникам у 2013 році.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Нові розміри МЗП та ПМПО
Із 1 січня 2013 року Законом про держбюджет-2013 підвищено розміри МЗП та ПМПО до рівня 1147 грн. Протягом року ці показники буде підвищено тільки 1 раз — з 1 грудня 2013 року до рівня 1218 грн.
Як і в попередні роки, розміри МЗП та ПМПО рівні. Ці показники ми навели у Шпаргалці бухгалтера на с. 29 цього номера. Там ви також знайдете набір показників для 2013 року, що розраховуються виходячи з нових розмірів МЗП та ПМПО.
Індексація
У зв’язку з підвищенням з 1 січня МЗП для тих працівників, у яких зарплата дорівнює розміру МЗП, січень є базовим місяцем для обчислення індексації незалежно від того, чи перекрила сума підвищення суму індексації.
А у зв’язку з підвищенням ПМПО з 01.01.13 р. до рівня 1147 грн. максимальний розмір індексованого доходу в січні — листопаді становитиме 1147 грн., а у грудні — 1218 грн.
Податок на доходи
ПСП. Із підвищенням ПМПО з 01.01.13 р. звичайна ПСП, що надається на підставі п.п. 169.1.1 ПКУ, у 2013 році дорівнює 573,50 грн. (1147 грн. х 50 %) — див. також Шпаргалку бухгалтера на с. 29 цього номера.
Також з 2013 року підвищено і граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП до зарплати до рівня 1610 грн. (у 2012 році становив 1500 грн.): 1147 х х 1,4 » 1610 грн. на місяць (округлено до найближчих 10 грн.).
При застосуванні ПСП «на дітей» (п.п. 169.1.2 ПКУ і пп. «а» та «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) граничний дохід для одного з батьків ураховується як розмір граничного доходу, кратного кількості дітей.
У всьому іншому порядок застосування ПСП не змінився.
Нагадаємо: щороку подавати заяву про застосування ПСП не потрібно. Тому знову переписувати з 2013 року заяву та оновлювати пакет необхідних документів не слід.
Ставки ПДФО 15 і 17 %. У зв’язку зі зміною з 01.01.13 р. розміру МЗП ставку ПДФО 15 % тепер застосовуємо до доходів, розмір яких не перевищує 11470 грн. (1147 грн. х 10). Якщо дохід перевищує зазначену суму, то із суми перевищення податок справляємо за ставкою 17 %.
Добові
До розміру МЗП, установленої на 01.01.13 р., прив’язано і граничні розміри добових. Так, згідно з п.п. 140.1.7 ПКУ до податкових витрат можна включати добові в таких розмірах:
— у межах території України — не більше 229,40 грн./добу (1147 грн. х 20 %);
— для відряджень за кордон — не більше 860,25 грн. /добу (1147 грн. х 75 %).
Із сум добових, установлених у таких межах, не утримуємо ПДФО та ЄВС.
Нагадаємо: п.п. 140.1.7 ПКУ передбачено максимальні неоподатковувані суми добових. Водночас роботодавець може встановлювати конкретні розміри добових як у меншому, так і в більшому розмірі.
ЄВС
Із підвищенням з 01.01.13 р. розміру ПМПО до 1147 грн. у січні — листопаді 2013 року розмір максимальної величини доходу, з якої справляють ЄВС, становить 19499 грн. (1147 грн. х 17). Показники максимального доходу на 2013 рік ми навели у Шпаргалці бухгалтера на с. 29 цього номера.
Із доходу, що є базою для справляння ЄВС, нарахованого в більшій сумі, ЄВС не справляють.
При нарахуванні за місяць декількох видів доходу, для яких установлено різні ставки згідно з п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5, та якщо загальна сума нарахувань перевищить максимальну величину доходу, на виплати нараховують ЄВС у такій черговості:
1) зарплата;
2) винагорода за ЦП-договорами;
3) лікарняні.
Перенесення робочих днів напередодні святкових та неробочих днів
Згідно з частиною четвертою ст. 67 КЗпП з метою створення сприятливих умов для використання святкових та неробочих днів, а також раціонального використання робочого часу Кабмін не пізніше ніж за 3 місяці до таких днів може рекомендувати роботодавцям перенести вихідні та робочі дні в порядку і на умовах, установлених законодавством, для працівників, яким установлено п’ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями.
У 2013 році Кабмін рекомендує таке перенесення у своєму розпорядженні від 19.12.12 р. № 1043-р. Так, для працівників, яким установлено п’ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями, рекомендується перенести робочі дні:
із п’ятниці 3 травня — на суботу 18 травня;
із п’ятниці 10 травня — на суботу 1 червня.
Нагадаємо, що таке перенесення має рекомендаційний характер, і роботодавець може його застосувати за бажанням. Якщо він вирішить це зробити, то не пізніше ніж за 2 місяці слід видати наказ (розпорядження) про перенесення вихідних та робочих днів, який має завчасно бути погоджено з виборним органом первинної профспілкової організації або профспілковим представником (якщо він є у роботодавця). Про новий графік роботи слід поінформувати своїх працівників. КЗпП не містить вимоги про обов’язкове письмове повідомлення працівників (не буде зайвим у доступному місці вивісити наказ (розпорядження) для ознайомлення працівників з ним або доручити таке ознайомлення керівникам підрозділів підприємства, які зобов’язані його довести до відома своїх підлеглих).
Щоб дотримати норми КЗпП про перенесення робочих днів у 2013 році, наказ має бути виданий не пізніше (або раніше в робочий день перед цією датою):
— 01.03.13 р. — при перенесенні 3 травня на 18 травня;
— 07.03.13 р. — при перенесенні 10 травня на 1 червня.
Перенесення робочих днів вплине на баланс часу у травні та червні. У травні через перенесення 10 травня на 1 червня місячна норма часу зменшиться на відповідну кількість годин роботи в цьому дні (при 40-годинному тижні становитиме 143 години), а у червні — збільшиться на цю саму кількість годин (при 40-годинному тижні складе 151 годину). У травні також збільшиться кількість вихідних днів (9 замість 8), а кількість робочих днів зменшиться (18 замість 19). У червні — усе навпаки: вихідних днів стане 9 замість 10, а робочих — 19 замість 18.
Таким чином, перенесення вихідних та робочих днів призведе до зміни графіка роботи. Зверніть увагу: саме новий графік роботи слід ураховувати при наданні відпусток, оплати лікарняних та розрахунку середньої зарплати. Також нові вихідні дні слід ураховувати при оплаті роботи у вихідні дні.
Ураховуємо вік дітей для пільг батькам-працівникам
Вік дітей найманих працівників може впливати на отримання пільг у 2013 році, якщо дітям виповнюється 14, 15 або 18 років.
1. Застосування ПСП. ПСП «на дітей», що надається згідно з п.п. 169.1.2 та пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ, залежить від віку дітей — їх надають лише стосовно дітей до 18 років. Якщо дитині виповнюється 18 років, то пільга надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а в разі її смерті до досягнення зазначеного віку — до кінця року, на який припадає смерть (п.п. 169.3.3 ПКУ). Тому користуватися такими ПСП можуть батьки, дітям яких не виповнилося 18 років на 31 грудня 2012 року. Якщо ж 18 років виповнюється у 2013 році (у тому числі якщо день народження — 1 січня 2013 року), то працівник має право на ПСП «на дітей» до кінця 2013 року.
2. Дитячі подарунки від ФТВП. У 2013 році право на подарунок від ФТВП, що буде надаватися в період новорічно-різдвяних свят 2014 року, мають батьки дітей, яким не виповниться 14 років станом на 1 січня 2014 року. На дитину, якій 14 років виповниться 01.01.14 р., подарунок отримати не можна.
3. Оздоровлення дітей у дитячих оздоровчих закладах стосується дітей віком від 7 до 18 років. І немає жодної прив’язки до визначення права на оздоровлення до кінця календарного року, в якому дитині виповниться 18 років. Тому вважаємо, що до дати свого 18-річчя дитина може оздоровлюватися в такий спосіб, а після неї — уже ні. Аналогічний підхід слід використовувати і в ситуації з наданням путівок на санаторно-курортне лікування, які для дітей застрахованих осіб надаються віком від 4 до 18 років.
4. Відпустка «на дітей». Право на відпустку «на дітей» виникає у працівників, які мають дітей віком до 15 і 18 років (залежно від підстави для надання такої відпустки). Відпустка на дітей надається повної тривалості в будь-який час протягом календарного року незалежно від відпрацьованого часу й дати народження дитини — до або після цієї дати. Так, якщо у працівниці є дитина-інвалід, якій виповнюється 18 років у січні 2013 року, то у 2013 році вона має право на відпустку «на дітей» повної тривалості. Причому надати таку відпустку їй можна в будь-який час протягом 2013 року (як до, так і після дати народження дитини), а в разі ненадання відпустку буде перенесено на наступний рік. Якщо день народження дитини припадає на 1 січня 2013 року, то за такий рік цю відпустку не можна надавати, оскільки у звітному році дитина вже не потрапляє до категорії «дитина» — 1 січня їй виповнюється 18 років.
Складаємо графік відпусток на 2013 рік
Традиційно на початку року роботодавець розробляє та затверджує графік надання працівникам відпусток, в якому визначається їх черговість.
Згідно з частиною десятою ст. 10 Закону про відпустки такий графік:
1) затверджується власником (уповноваженим органом) за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником) або іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом:
2) доводиться до відома всіх працівників (бажано під розпис, для чого у графіку передбачається окрема графа).
Конкретний період надання щорічних відпусток у межах, установлених графіком, погоджується між працівником та роботодавцем, для чого останній зобов’язаний письмово повідомити працівника про дату початку відпустки не пізніше ніж за 2 тижні до встановленого графіком строку (частина одинадцята ст. 10 Закону про відпустки).
При складанні графіків відпусток на поточний рік необхідно також передбачити час для використання відпусток, не використаних працівниками за минулі роки.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон про держбюджет-2013 — Закон України «Про Державний бюджет України на 2013 рік» від 06.12.12 р. № 5515-VI.
Закон про відпустки — Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.
Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.
ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ПМПО — прожитковий мінімум, установлений
для працездатної особи.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПСП — податкова соціальна пільга.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
