ЗВІТНІСТЬ
ЗА ОПЕРАЦІЯМИ
З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ:
Міндоходів пропонує звітувати
за «проектними» формами
Лист Міністерства доходів і зборів України від 17.04.13 р. № 1423/7/99-99-19-03-01-17
Лист Міністерства доходів і зборів України від 24.04.13 р. № 2174/7/99-99-19-04-03-17
Лист Міністерства доходів і зборів України від 27.04.13 р. № 2549/7/99-99-22-01-02-17
«Про направлення проектів форми додатка ЦП (цінні папери) до Податкової декларації з податку на прибуток в новій редакції та форми Декларації з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами для їх подання до органів державної податкової служби»
Ще на початку цього року Законом України від 06.12.12 р. № 5519-VI (далі — Закон № 5519) до Податкового кодексу України (далі — ПКУ) було внесено зміни щодо правил оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами та введено особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (далі — ЦП-акциз)*. На жаль, протягом відведеного тримісячного терміну Кабмін не зміг забезпечити приведення підзаконних актів у відповідність із цими змінами, як це передбачено у п. 2 розд. II «Прикінцеві положення» Закону № 5519.
* Див. статтю «Податковий кодекс: новорічні корективи» // «БТ», 2013, № 2, с. 30.
Міндоходів у листах, що коментуються, визнало, що нові форми звітності не будуть затверджені у встановленому порядку до закінчення граничного терміну подання звітності за I квартал 2013 року (13.05.13 р.), тому запропонувало платникам податків використовувати проекти:
— нової форми додатка ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток;
— нової форми Декларації з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами.
А регіональні органи ДПС зобов’язані були терміново довести листи, що коментуються, до платників податків.
Додаток ЦП. Звісно, що про офіційне опублікування «проектних» форм не може бути мови, тому наприкінці квітня їх було розміщено лише на офіційному сайті журналу «Вісник податкової служби України»**. Крім того, у програмному забезпеченні для подання податкової звітності в електронній формі «OPZ» (версія 1.30.16 від 22.04.13 р.) вже з’явилась «нова» форма додатка ЦП (з посиланням на лист Міндоходів від 17.04.13 р. № 1423/7/99-99-19-03-01-17, хоча наведена «новіша» форма, яка була доведена листом Міндоходів від 24.04.13 р. № 2174/7/99-99-19-04-03-17).
** Див. новини: від 24.04.13 р. (http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/5337), від 25.04.13 р. (http://www.visnuk.com.ua/ru/news/id/291) та від 29.04.13 р. (http://www.visnuk.com.ua/ru/news/id/307).
Отже, якщо не брати до уваги легітимність нової форми додатка ЦП, то з поданням його у новій формі особливих проблем не повин-но виникнути. Його можна подати навіть у електронній формі (звісно, попередня «законна» форма додатка ЦП вже не застосовується).
Нагадаємо, що подавати декларацію з податку на прибуток за I квартал повинні (мають право) далеко не всі платники цього податку (див. статтю «Загальні» аванси з податку на прибуток: вимоги ПКУ та позиція ДПСУ» // «БТ», 2013, № 10, с. 18). А наявність операцій із цінними паперами у I кварталі 2013 року не є підставою для подання квартальної звітності з податку на прибуток. Тому застосовувати «новий» додаток ЦП можуть лише ті платники, які подають декларацію з податку на прибуток (для того щоб відмовитись від подальшої сплати авансових внесків, або вони зобов’язані подати декларацію для квартальної сплати податку на прибуток) та проводили операції з цінними паперами.
Якщо декларація з податку на прибуток за I квартал була подана на початку квітня із «старим» додатком ЦП, то на наш погляд, платник може подати звітну нову (якщо встигне) або уточнюючу декларацію із «правильним» додатком ЦП. Якщо ж цей податок за I квартал не подавався, то уточнювати нічого не потрібно.
Декларація з ЦП-акцизу. Із декларацією з ЦП-акцизу все набагато складніше.
По-перше, такої декларації раніше не було (на момент підготовки цього номера вона теж ще не є легітимною, бо не затверджена у встановленому порядку).
По-друге, хоча ст. 219 ПКУ вимагає від податкових агентів утримувати ЦБ-акциз, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам, однак ПКУ не уповноважує платника податків самостійно розробляти форми податкових декларацій.
Згідно з п. 46.4 ПКУ платник має право «підкоригувати» податкову декларацію, форма якої визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, якщо вважає, що її форма збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам ПКУ. Тобто поки не буде у встановленому порядку затверджена форма декларації з ЦП-акцизу, то, на наш погляд, відповідальність за неподання чи несвоєчасне подання звітності з ЦП-акцизу не може застосовуватись до платників цього податку, бо платник не може виконати свій обов’язок, навіть якщо захоче.
У листах, що коментуються, податківці саме рекомендують платникам ЦП-акцизу подати декларацію за запропонованою формою. Тому цю «звітність» можна розглядати як податкову інформацію (ст. 72 та 73 ПКУ), однак, на наш погляд, вказані у ній суми ЦП-акцизу не можна вважати узгодженими сумами грошового зобов’язання. Однак сплатити розраховані суми ЦП-акцизу ми б рекомендували у встановлені п. 219.2 ПКУ терміни — протягом 10 календарних днів, що настають за граничним терміном подання квартальної звітності (не пізніше 20.05.13 р.).
Міндоходів рекомендує платникам податків, що належать до великих та середніх підприємств*, подавати декларацію з ЦП-акцизу в паперовому вигляді, а додатки до неї — в електронному вигляді у форматі «xls». Звісно, так само мають звітувати і платники, які віднесені до малих підприємств.
* Нагадаємо, що згідно з п. 49.4 ПКУ такі платники зобов’язані подавати податкову звітність лише в електронній формі.
Крім того, слід звернути увагу на те, що у запропонованій формі Декларації з ЦП-акцизу проводиться розрахунок податкового зобов’язання на підставі додатків Д3 та Д4, в яких наводиться інформація по кожній операції (!) з цінними паперами. Тобто ці додатки є своєрідними реєстрами операцій з цінними паперами окремо за біржовими операціями (додаток Д3) та поза біржовими операціями (додаток Д4).
Детальний аналіз звітності з ЦП-акцизу ми проведемо після її затвердження в установленому порядку.
Микола ШПАКОВИЧ
