Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Щодо відображення в обліку операції з реалізації зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва

Редакція БТ
Бухгалтерський тиждень Травень, 2013/№ 21
Друк
Лист від 30.01.2013 р. № 1445/6/15-1415

ЗВОРОТНІ ВІДХОДИ:

ДПСУ роз’яснила порядок
 відображення їх в обліку

Лист Державної податкової служби України від 30.01.13 р. № 1445/6/15-1415

«Щодо відображення в обліку операції з реалізації зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва»

 

У листі, що коментується, податківці висловилися з приводу відображення в податковому обліку зворотних відходів, які підлягають подальшій реалізації. Зокрема, податківці справедливо зауважили, що відповідно до п.п. 138.8.1 Податкового кодексу України прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, що оцінюються в порядку, визначеному в П(С)БО.

Зворотні відходи в листі визначено як залишки сировини, матеріалів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися у процесі виробництва робіт (послуг) і втратили повністю або частково споживчі властивості початкового ресурсу (хімічні та фізичні) і внаслідок цього використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або використовуються не за прямим призначенням, а також реалізуються на сторону. Це визначення наводиться і в п. 328 Методичних рекомендацій щодо формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджених наказом Мінпромполітики від 09.07.07 р. № 373 (далі — Методрекомендації № 373).

Далі податківці зазначили, що зворотні відходи обліковуються на  субрахунку 209 «Інші матеріали» та відображаються в обліку як виробничі запаси. Із цього вони зробили висновок, що при реалізації зворотних відходів платник має в податковому періоді, в якому визнано доходи від реалізації, відобразити витрати за найменшою з двох їх оцінок:

— первісною вартістю;

— чистою вартістю реалізації.

При цьому податківці не роз’яснили, як визначити первісну вартість зворотних відходів. Однак вони зауважили, що в ситуації, коли її достовірно визначити неможливо, має використовуватися чиста вартість реалізації.

Від себе додамо таке. Податківці не вперше звертаються до теми обліку зворотних відходів, при цьому чіткої позиції з питання визначення її вартості вони не виробили.

Так, у листі ДПСУ від 09.10.12 р. № 5582/0/71-12/22-1217 було приписано при реалізації зворотних відходів визнавати витрати в розмірі їх справедливої вартості, сформованої відповідно до П(С)БО. У «докодексний» період податківці приписували в таких випадках орієнтуватися на чисту вартість реалізації (див., зокрема, листи ДПАУ від 16.10.07 р. № 21070/7/16-1517-12, від 18.11.08 р. № 23657/7/16-1517-05). Тим часом зазначені вартості відрізняються (див. таблицю нижче).

 

Визначення вартості зворотних відходів

Вид зворотних відходів

Визначення

Норма П(С)БО

1. Будь-які зворотні відходи

Чиста вартість реалізації запасів — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію

П. 4 П(С)БО 9 «Запаси»

2.1. Зворотні відходи, що реалізуються без переробки
(по суті, є готовою продукцією)

Справедлива вартість — ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку), виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів

П. 3.1 додатка
до П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»

2.2. Зворотні відходи, які перед реалізацією піддаються переробці (є незавершеним виробництвом)

Справедлива вартість — ціна реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції

П. 3.2 додатка
до П(С)БО 19

 

Як бачимо, чиста вартість реалізації перевищує справедливу вартість на суму надбавки (прибутку).

Згідно з пп. 11, 12 П(С)БО 16 «Витрати» прямі витрати на виробництво продукції мають зменшуватися на справедливу вартість зворотних відходів, які підлягають реалізації. Із цього можна дійти висновку, що первісною вартістю зазначених зворотних відходів є їх справедлива вартість. І оскільки вона менша, ніж чиста вартість реалізації, то такі відходи підлягають оцінці за справедливою вартістю (п. 24 П(С)БО 9). Про це йдеться і в п. 329 Методрекомендацій № 373, однак там справедлива вартість визначається як вартість, за яку такі матеріали можна придбати на ринку.

Урешті-решт, на справедливу вартість зворотних відходів здійснюється кореспонденція: Дт 209 — Кт 23 «Виробництво». А в момент відображення доходу від реалізації зворотні відходи за справедливою вартістю включаються до складу витрат, у тому числі й у податковому обліку (кореспонденція: Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 209).

Якщо ж зворотні відходи планується використовувати на підприємстві, то їх вартість визначається за оцінкою можливого використання (пп. 11, 12 П(С)БО 16). Ціна можливого використання в п. 329 Метод-рекомендацій № 373 визначається як знижена ціна вихідного матеріалу зворотних відходів.

 

Влада КАРПОВА

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць