Визначаючи кількість підсумкових ПН за день, необхідно орієнтуватися на два ключові моменти.
1. Податківці наполягають, що для кожного РРО необхідно виписувати окремі підсумкові ПН (категорія 101.19 ЗІР Міндоходів). Відповідно, якщо продаж медикаментів здійснюється в декількох торговельних точках (ФАП), то за кожною КОРО (вона замінює РРО в цьому випадку) потрібно скласти окрему ПН.
Важливо! Якщо «касові» точки розташовані у структурних підрозділах підприємства, право на виписку ПН яким не делеговано головним підприємством, то підсумкові ПН ви складаєте від імені головного підприємства (категорія 101.19 ЗІР Міндоходів).
Проте слід зауважити, що це тільки рекомендації контролерів.
Порядок складання підсумкових ПН регламентує п. 12 Порядку № 10*. А в цьому пункті сформульовано такі умови для складання підсумкової ПН:
• здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачу, розрахунки за які проводяться через касу/РРО або через банківську установу чи платіжний пристрій;
• виписка транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця;
• надання платнику ПДВ касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів України від 14.01.14 р. № 10.
Як бачите, будь-яких вимог щодо складання декількох підсумкових ПН у Порядку № 10 немає. Тому, якщо ви вирішите відступити від рекомендацій податківців і складатимете одну підсумкову ПН на декілька торговельних точок, контролери не зможуть притягнути вас до відповідальності.
Та й власне ідея складання підсумкової ПН полягає в тому, щоб не плодити непотрібні «папірці». До речі, ПКУ взагалі не передбачає об’єднання декількох постачань в одну ПН (п. 201.7 ПКУ).
2. На операції, що обкладаються ПДВ, і на звільнені операції потрібно складати окремі ПН (п. 13 Порядку № 10, п. 201.5 ПКУ).
Аналогічні правила поширюються і на постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 % (лист Міндоходів України від 04.04.14 р. № 7860/7/99-99-19-04-02-17).
Тому, якщо ваші структурні підрозділи реалізують медикаменти, постачання яких обкладається ПДВ за ставками 20 % і 7 %, то потрібно виписувати окремі підсумкові ПН на кожну ставку ПДВ.
Висновок. Якщо ви не готові сперечатися з податківцями, то можете складати підсумкові ПН на кожну торговельну точку окремо.
Якщо ж вам не хочеться витрачати час на виписування «непотрібних папірців», то ви можете щодня складати дві «зведені» підсумкові ПН (під кожну ставку ПДВ 20 % і 7 %).
Посилаючись на свої ж рекомендації в ЗІР Міндоходів, податківці можуть пред’явити претензії, але законних підстав для штрафів у цьому випадку немає.
