Курчат восени рахують, а пільги — щокварталу!

У II кварталі 2014 року підприємство надало благодійну допомогу. Чи показувати таку допомогу у Звіті про пільги за  II квартал 2014 року, якщо декларацію з податку на прибуток воно подає лише раз на рік?

Щодо «річного» подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі — декларація) питань немає. Звітуємо один раз — за рік, без подання внутрішньорічних декларацій (за підсумками I кварталу, півріччя, 9 місяців). Змусити нас відзвітувати посеред року може:

• перехід на єдиний податок;

• отримання прибутку у I кварталі 2014 року платником, у якого 2013 рік був збитковим чи «нульовим» та який податкові зобов’язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, але дохід мав (ряд. 1 декларації) більше 10 млн грн.;

• платник авансових внесків за наслідками I кварталу 2014 року не отримав прибутку чи отримав збиток.

Про такі обставини у запитанні не йдеться, тож підприємство посеред року декларацію не подає. Чекає на закінчення року.

Звіт про суми податкових пільг (далі — Звіт про пільги) подається за три, шість, дев’ять і дванадцять календарних місяців за місцем реєстрації підприємства протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового періоду. Про це йдеться п. 3 Порядку № 1233*.

Подання цього Звіту жодним чином не пов’язане з періодичністю подання декларації. Тому на перший погляд здається, що Звіт про пільги платники податку на прибуток подають поквартально наростаючим підсумком — незалежно від того, як вони подають декларацію (раз на рік чи щокварталу).

Водночас, не все так просто, як здається спочатку. Річ у тім, що визначити суму пільги з податку на прибуток можна лише за підсумками звітного року, коли буде складено додаток ПЗ до декларації. До цього моменту у такого платника немає недонадходження до бюджету податку на прибуток, а отже, немає пільги в розумінні ст. 30 ПКУ та Порядку № 1233.

А оскільки фактично до подання річної декларації платник пільгами з податку на прибуток не користується, то і потреби щоквартально подавати Звіт про пільги в нього немає. З цим погоджуються і податківці у консультації, розміщеній у категорії 102.30.01 ЗIР Міндоходів.

Важливо! Цей висновок справедливий лише для ситуації, коли платник податку користується виключно пільгами з податку на прибуток. Якщо ж він використовує пільги і з інших податків та зборів, то Звіт про пільги подавати потрібно щокварталу. Водночас відображати пільгу з податку на прибуток у ньому не слід. Усі дані буде відображено у Звіті, поданому за рік.

Враховуючи це, вважаємо: якщо у річного платника податку на прибуток виникло право на податкову пільгу у II кварталі 2014 року, то він може подавати один Звіт про пільги в кінці року (якщо, звісно, він не користується пільгами з інших податків та зборів).

Яким довідником пільг користуватися при складанні Звіту про пільги за I півріччя 2014 року: за станом на 01.04.14 р. чи на 01.07.14 р.

Чіткої відповіді на це запитання у законодавстві ви не знайдете.

Ми ж є прихильниками тієї позиції, що користуватися слід останньою версією довідника, що її податківці затвердили на момент подання звітності.

На сьогодні вже є довідники станом на 01.07.14 р.:

• Довідник № 71/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 01.07.14 р.;

• Довідник № 71/2 інших податкових пільг станом на 01.07.14 р.

Тож ними і слід користуватися при складанні Звіту про пільги за I півріччя 2014 року.

Код «зернової пільги» міститься як у Довіднику пільг № 70/1, так і Довіднику № 70/2, але під різними кодами. Який саме код слід було використовувати при складанні Звіту про пільги за  I квартал 2014 року? Який — за I півріччя 2014 року?

При складанні Звіту про пільги за I квартал 2014 року платники ПДВ, які користуються «зерновою пільгою» (п. 197.21 ПКУ), постали перед делемою, з якого саме довідника податкових пільг слід брати код для заповнення граф «Код пільги згідно з довідником пільг» та «Найменування податкової пільги» цього Звіту. Річ у тім, що і у Довіднику № 70/1 (лист від 31.03.2014 р. № 70/1), і у Довіднику № 70/2 (лист від 31.03.2014 р. № 70/2), які слід було використовувати при заповненні Звіту за цей період, містилися ідентичні назви пільг.

Спираючись на аналіз попередніх довідників, ми припускали, що при визначенні коду пільги слід орієнтуватися на те, яка саме операція звільнялася від оподаткування ПДВ. Так, якщо йшлося про звільнення від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України зернових та технічних культур, то така пільга вважалася втратою бюджету, а тому доцільно було використовувати код пільги із Довідника № 70/1. У випадку, коли звільнення надавалося при експорті зернових та технічних культур, то використовувати слід було код пільги із Довідника № 70/2, оскільки такі пільги не відносилися до втрат бюджету. Такий механізм розподілу пільг ніде не прописаний. Але до нього нас «підштовхує» логіка попередніх Довідників.

Та ставити крапку зарано. Чому?

У Довідниках, якими потрібно користуватися при заповненні Звіту про пільги за I півріччя 2014 року, податківці підхід до розмежування пільг змінили.

Ці зміни викликано тим, що «зернова пільга», надана п. 197.21 ПКУ, призупинила свою дію на два квартали (з 01.04.14 р. по 30.09.14 р). Замість неї цей період буде діяти тимчасова «зернова пільга», надана п. 15¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Увага! Враховуючи це, податківці:

• по-перше, всі види «зернової пільги» перемістили в один Довідник № 71/2, де перелічено пільги, які не є втратами бюджету. В іншому Довіднику № 71/1 вони відтепер взагалі не згадуються;

• по-друге, у Довіднику № 71/2 коди пільг наведено лише враховуючи дію різних видів «зернової пільги». Тобто окремі коди надано для пільг, що діяли у I кварталі 2014 року (фактично це коди з Довідника № 70/2), і окремі для тих, що діятимуть протягом II та III кварталів 2014 року (не дивно — це коди з Довідника № 70/1, чого начебто бути не може, але таке в нас трапляється). Водночас розбивки по операціях, як було раніше (у тому ж 2013 році), не передбачено. Тобто відтепер всі операції, що підпадають під «зернову пільгу», не вважаються втратами бюджету.

У зв’язку з таким обнуленням довідників пільг вважаємо, що і заповнювати Звіт про пільги слід за новими правилами. Отже, відображати розмір «зернової пільги» за I півріччя слід у двох рядках виходячи із періоду дії різних «зернових пільг». Так:

• у одному рядку під кодами «14010504» (для зернових культур) або «14010504» (для технічних культур) слід вказати розмір «зернової пільги», яку платник отримав у I кварталі 2014 року (п. 197.21 ПКУ). При цьому, якщо у Звіті про пільги за I квартал 2014 року ми відобразили цю пільгу за кодом «14010506» чи «14010507» (постачання на митній території), то уточнюватися, на наш погляд, не потрібно;

• у іншому рядку під кодом «14010506» (для зернових культур) або «14010507» (для технічних культур), слід вказати розмір «зернової пільги», яку платник отримав у II кварталі 2014 року (п. 15¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Як розрахувати розмір пільги з ПДВ, який слід відобразити у Звіті про пільги?

Механізм розрахунку сум пільг з ПДВ наведено у Порядку визначення сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затвердженому наказом ДПАУ від 29.03.11 р. № 167. Відповідно до нього суми податкових пільг з ПДВ розраховуються залежно від особливостей оподаткування. Щоб розрахувати розмір пільги з ПДВ у випадку:

1) звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів / послуг (ст. 197 ПКУ), платник податку користується таким алгоритмом:

де: СП — сума пільг;

V_{пост. зв.} — обсяги операцій, звільнених від оподаткування ПДВ. Беремо дані з розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ.

V_{прид. з податком} та V_{прид. без податку} — обсяги операцій з придбання товарів (послуг), використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ.

Важливо! Для розрахунку беруться тільки ті витрати, які стосуються обсягу постачання товарів (послуг) звітного податкового періоду, за який подається Звіт. Наприклад, якщо підприємство в II кварталі 2014 року придбало товари і відобразило їх в розділі II «Податковий кредит» декларації з ПДВ, однак не продало дані товари, вони не відносяться у II кварталі до показника обсягу понесених витрат. Потраплять туди ці витрати тільки в тому податковому періоді, коли відбудеться продаж товарів;

2) оподаткування операцій за нульовою ставкою (у т.ч. експорт), платник податку користується таким алгоритмом:

де: V_{пост, нульов.} — обсяги операцій з експорту товарів (супутніх послуг) та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, оподатковуваних за нульовою ставкою. Дані з розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ.

V_прид. – обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Увага! До розрахунку залучають тільки ті витрати, які стосуються обсягу постачання товарів (послуг) звітного податкового періоду, за який подається Звіт, аналогічно попередньому виду пільг. Тобто можуть братися дані не тільки декларацій з ПДВ звітних податкових періодів, за який подається Звіт;

3) застосування спецрежиму з ПДВ, сільгосппідприємство користується таким алгоритмом:

де: ПЗ_{декларацій} — сума ПДВ, яка залишається у розпорядженні сільгосппідприємства або спрямовується на спецрахунок, відповідно до податкових декларацій з ПДВ.

Зауважимо! Підприємство, що користується спецрежимом згідно зі ст. 209 ПКУ, до ПЗ _{декларацій} бере значення ряд. 25.2 декларацій з ПДВ складеної за звітний податковий період, за який подається Звіт.

26.06.14 р. продали товар на експорт. Він перетнув кордон 02.07.14 р.. Чи слід вказувати таку операцію у Звіті про пільги за I півріччя 2014 року?

Податкові зобов’язання з ПДВ у експортера виникають на дату фактичного вивезення товарів за межі митної території України, що підтверджується належно оформленою Митною декларацією (п.п. «б» п. 187.1 ПКУ). Тобто, датою нарахування податкових зобов’язання за експортною операцією є саме дата вивозу товарів (див. лист ДПСУ від 26.10.12 р. № 4322/0/61-12/15-3115) (корисною вам буде стаття «Експорт товарів: на «облікових поличках» // «БТ», 2014, № 9, с. 31).

А отже, пільга з ПДВ при експорті товарів виникає за датою відображаення податкових зобов’язань за ставкою 0 %, тобто у III кварталі 2014 року. Тож і відображати таку пільгу слід у Звті про пільги за три квартали 2014 року, а не за I півріччя 2014 р.⁽¹⁾

Яким чином виправляються допущені у Звіті про пільги помилки?

На сьогодні пряму відповідь на це запитання дати неможливо.

Податківці рекомендують робити це у Звіту про пільги поданому за наступний період після виявлення помилки у межах року (див. категорію 135.02 ЗIР Міндоходів). Річ у тім, що Звіт про пільги подається наростаючим підсумком з початку року, а тому якщо ви допустили помилку у одному із звітних періодів цього року, то її легко уточнити, відкоригувавши дані наступного Звіту, поданого за цей рік.

Важливо! Податківці не визнають такий Звіт декларацією в розумінні ПКУ. А тому не тільки дозволяють без деталізації виправляти допущенні помилки у Звіт про пільги, а й не нараховують штрафних санкцій порушника у разі такого уточнення

Чи передбачена відповідальність за неподання Звіту про пільги?

На сьогодні чинним законодавством не передбачено санкцій за неподання або несвоєчасне подання Звіту про пільги. Міндоходів, щоправда, вважає (категорія 138.01 ЗIР Міндолходів та лист ДПС у м. Києві від 28.01.13 р. № 833/10/06-406), що в цьому випадку порушників можуть притягти до адміністративної відповідальності за ст. 163¹ КУпАП і накласти штраф у розмірі від 85 до 170 грн., а за повторне протягом року порушення — від 170 до 255 грн.

Однак, вважаємо, що з податківцями тут можна посперечатися.